Особенности формирования показателей формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" с учетом положений ПБУ 18/02 (О.А. Курбангалеева, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2004 г.)

Особенности формирования показателей
формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках"
с учетом положений ПБУ 18/02

Из чего складывается чистая прибыль в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете показатель чистой прибыли (убытка) формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". В течение года организации отражают на этом счете финансовый результат от обычных видов деятельности.

При этом делается проводка:

дебет счета 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 99 - отражена прибыль от обычных видов деятельности

или

дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж" - отражена сумма убытка от обычных видов деятельности.

Кроме того, на счет 99 списывается сальдо операционных и внерализационных доходов и расходов.

В этом случае проводки будут такие:

дебет счета 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" кредит счета 99 - отражена прибыль от прочих доходов и расходов

или

дебет счета 99 кредит счета 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - отражена сумма убытка от прочих доходов и расходов.

Прибыль предприятия может быть увеличена на сумму чрезвычайных доходов или уменьшена на величину чрезвычайных расходов, которые имели место в отчетном периоде. Они учитываются непосредственно на счете 99.

По дебету этого счета отражаются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных обстоятельств, а также затраты, связанные с предотвращения или ликвидацией их последствий.

По кредиту счета 99 отражается стоимость материалов, которые получены при демонтаже или разборке основных средств, выводимых из эксплуатации, а также суммы возмещения убытков или ущерба.

Таким образом, прибыль или убыток от обычных видов деятельности, сальдо прочих расходов и доходов, чрезвычайные доходы и расходы формирует бухгалтерскую прибыль или убыток (ПР/УБ).

Помимо прибыли или убытка от обычных видов деятельности, сальдо прочих расходов и доходов, чрезвычайных доходов и расходов, на счете 99 отражаются суммы, связанные с расчетом налога на прибыль. К ним относится величина:

начисленного условного расхода или дохода по налогу на прибыль;

постоянных налоговых обязательств или активов;

штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет.

Под условным расходом по налогу на прибыль (УР) понимается сумма налога на прибыль, которая определяется на основании данных бухгалтерского учета (пункт 20 ПБУ 18/02).

Рассчитывается условный расход следующим образом: показатель "бухгалтерская прибыль" умножается на ставку налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль учитывается на отдельном субсчете счета 99.

При этом делается такая запись: дебет счета 99, субсчет "Условный расход/доход по налогу на прибыль" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

Необходимо иметь в виду, что помимо условного расхода, на счете 99 может отражаться и условный доход по налогу на прибыль (УД). Он возникает в том случае, когда налог на прибыль рассчитывается от суммы "бухгалтерского убытка" предприятия, и отражается в бухгалтерском учете записью: дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" кредит счета 99, субсчет "Условный расход/доход по налогу на прибыль" - отражена сумма условного дохода по налогу на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - это сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО рассчитывается путем умножения постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Постоянными разницами (ПР) называются те доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) предприятия отчетного периода, которые не учитываются при налогообложении прибыли как отчетного, так и последующих отчетных периодов (пункт 4 ПБУ 18/02).

Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете записью: дебет счета 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Помимо расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль и приводят к образованию постоянных разниц, существуют и доходы, не учитываемые в целях налогообложения. Эти доходы являются причиной образования в бухгалтерском учете постоянных разниц, которые ведут к уменьшению налога на прибыль. Из этих разниц формируются постоянные налоговые активы (ПНА).

В бухгалтерском учете они отражаются записью: дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" кредит счета 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)" - отражен постоянный налоговый актив.

Обращаем внимание! В ПБУ 18/02 понятие постоянного налогового актива не используется. Впервые оно появилось в новой форме Отчета о прибылях и убытках, а затем в письме Минфина РФ от 15 сентября 2003 г. N 16-00-14/280.

Сальдо по счету 99 на конец отчетного периода является чистой прибылью предприятия. Для того, чтобы рассчитать этот показатель, необходимо бухгалтерскую прибыль или убыток (ПР/УБ) скорректировать на величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и на сумму постоянного налогового обязательства (актива):

ЧП = ПР/УБ - УР (или + УД) - ПНО + ПНА.

Пример 1. По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 9 месяцев 2004 год ЗАО "Завод Протон" имеет следующие показатели:

прибыль от обычных видов деятельности составляет 67 000 руб.;

сальдо прочих доходов и расходов - 33 000 руб.;

чрезвычайных доходов и расходов - нет.

Таким образом, бухгалтерская прибыль (ПР) составляет 100 000 руб. (67 000 руб. + 33 000 руб.).

Условный расход по налогу на прибыль (УР) составляет 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%);

постоянные налоговые обязательства (ПНО) - 7 000 руб.;

постоянные налоговые активы (ПНА) - 2 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Завод Протон" были сделаны записи:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1. Отражена прибыль от обычных видов деятельности	90-9	99	67 000
2. Списано сальдо прочих доходов и рас- ходов	91-9	99	33 000
3. Отражена сумма налога на бухгалтерс- кую прибыль	99-УР*(1)	68-НП*(2)	24 000
4. Сформировано постоянное налоговое обязательство	99-ПНО*(3)	68-НП	7 000
5. Сформирован постоянный налоговый ак- тив	68-НП	99-ПНА*(4)	2 000
*(1) Субсчет "Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль". *(2) Субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". *(3) Субсчет "Постоянное налоговое обязательство". *(4) Субсчет "Постоянный налоговый актив".

Рассчитаем показатель чистой прибыли на конец отчетного периода:

ЧП = (67 000 руб. + 33 000 руб.) - 24 000 руб. - 7 000 руб. + 2 000 руб. = 71 000 руб.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 на 30 сентября 2004 года будет равно 71 000 руб.

Формируем показатель чистой прибыли в форме N 2

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности отражается в "Отчете о прибылях и убытках" (форма N 2) по строке "Прибыль (убыток) от продаж". Этот показатель должен соответствовать оборотам за отчетный период по счету 99 в корреспонденции со счетом 90, субсчет 9.

Ниже в форме N 2 приводятся данные о прочих доходах и расходах предприятия, которые были учтены на счете 91.

Штрафные санкции по налогам и сборам, подлежащие уплате в бюджет, отражаются в бухгалтерском учете записью: дебет счета 99 кредит счета 68 - отражена сумма начисленных пеней и штрафов.

В "Отчете о прибылях и убытках" эти суммы нужно включить в показатель по строке "Внереализационные расходы".

В новой форме "Отчета о прибылях и убытках" строки для отражения чрезвычайных доходов и расходов не предусмотрены.

Дело в том, что далеко не у каждого предприятия в процессе его деятельности возникают чрезвычайные ситуации. Поэтому вопрос о включении в форму N 2 этих показателей каждая организация решает самостоятельно (письмо Минфина РФ от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31). Если у предприятия в силу непредвиденных обстоятельств возникли такие доходы и расходы, то для их отражения в форму N 2 нужно ввести дополнительные строки.

В налоговом учете потери от чрезвычайных ситуаций учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в качестве внереализационных расходов (подпункт 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ). Доходы и поступления, которые связаны с чрезвычайными ситуациями, предприятия должны учесть в целях налогообложения в составе внереализационных доходов. На основании пункта 3 статьи 250 НК РФ налогом на прибыль облагаются суммы возмещения убытков или ущерба, полученных от виновников аварий или страховых организаций. А в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ - стоимость полученных материалов или иное имущество, полученное при демонтаже или разборке основных средств, которые пострадали в результате чрезвычайных ситуаций. Следовательно, дополнительные строки для отражения чрезвычайных доходов и расходов нужно ввести в раздел "Прочие доходы и расходы", то есть до той строки, в которой определена сумма прибыли до налогообложения.

Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период, то есть бухгалтерская прибыль или убыток (ПР/УБ) отражается по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения". Чтобы рассчитать этот показатель, необходимо к прибыли (убытку) от обычных видов деятельности прибавить операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, а затем вычесть операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Далее в новой форме "Отчета о прибылях и убытках" приведены три строки для отражения налога на прибыль:

отложенные налоговые активы (ОНА);

отложенные налоговые обязательства (ОНО);

текущий налог на прибыль (ТНП).

Для того, чтобы заполнить строку "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", необходимо бухгалтерскую прибыль (убыток) увеличить на сумму отложенных налоговых активов, а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль:

ЧП = ПР/УБ + ОНА - ОНО - ТНП.

Именно так Минфин РФ в своем письме от 15 сентября 2003 г. N 16-00-14/280 рекомендует рассчитывать показатель чистой прибыли в "Отчете о прибылях и убытках".

Что же это за показатели?

Отложенный налоговый актив (ОНА) - это сумма, на которую будет уменьшен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих за отчетным налоговых периодах (пункт 14 ПБУ 18/02).

Чтобы определить сумму отложенного налогового актива, нужно умножить вычитаемую временную разницу (ВВР) на ставку налога на прибыль (24%).

ВВР возникают в том случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом учете. ВВР отражается в аналитическом учете того счета, где ведется учет актива или обязательства, по которому возникла такая разница.

Начисление ОНА отражается в бухгалтерском учете записью: дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - сформирован отложенный налоговый актив.

При уменьшении или полном погашении ОНА запись имеет обратный вид: дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" кредит счета 09 - уменьшена сумма отложенного налогового актива.

По строке "Отложенные налоговые активы" отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Этот показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Если дебетовый оборот по счету 09 окажется меньше кредитового, то показатель по этой строке необходимо отразить в круглых скобках.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - это сумма, на которую увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих отчетных периодах (пункт 15 ПБУ 18/02).

Чтобы ее рассчитать, необходимо умножить налогооблагаемую временную разницу (НВР) на ставку налога на прибыль (24%).

Что касается НВР, то они возникают в том случае, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете. По доходам обратная картина: НВР возникают, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.

ОНО должно отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором отражены соответствующие им временные разницы.

Начисление ОНО в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" кредит счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" - сформировано отложенное налоговое обязательство.

При уменьшении или полном погашении ОНА запись имеет обратный вид: дебет счета 77 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - уменьшено отложенное налоговое обязательство.

По строке "Отложенные налоговые обязательства" отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 77 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Этот показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Если дебетовый оборот по счету 77 окажется меньше кредитового, то показатель по этой строке необходимо отразить в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль (ТНП) - это сумма налога на прибыль, которую предприятие должно уплатить в бюджет по результатам деятельности за отчетный период. Он отражается по строке 250 раздела 02 "Декларации по налогу на прибыль", утвержденную приказом МНС РФ от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614 (с учетом внесенных изменений и дополнений приказом МНС РФ от 3 июня 2004 г. N САЭ-3-02/351, зарегистрирован в Минюсте РФ 9 июля 2004 г. N 5899).

Согласно пункту 21 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль определяется по следующей формуле:

     ТНП = УР(или - УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.

Таким образом, в бухгалтерском учете чистая прибыль определяется с учетом условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и ПНО (ПНА). А в "Отчете о прибылях и убытках" для расчета этого показателя необходимо использовать текущий налог на прибыль, ОНА и ОНО. Сумма постоянных налоговых обязательств (активов) в расчете чистой прибыли не участвует. В форме N 2 она приводится после расчета чистой прибыли как справочный показатель.

Так как для ПНО и ПНА в форме N 2 предусмотрена лишь одна строка, следовательно, по этой строке нужно отразить свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов (разница оборотов дебет счета 99 кредит счета 68 - в части ПНО и дебет счета 68 кредит счета 99 - в части ПНА).

Если правильно учтены и квалифицированы все разницы, то сумма чистой прибыли в "Отчете о прибылях и убытках" будет равна конечному сальдо по счету 99.

В бухгалтерском и налоговом учете получена прибыль

Пример 2. Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что за 9 месяцев 2004 года:

был сформирован отложенный налоговый актив (ОНА) на сумму 11 000 руб., а погашен - на сумму 8 000 руб.;

было сформировано отложенное налоговое обязательство (ОНА) на сумму 9 000 руб., а погашено - на сумму 3 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Завод ПРОТОН" были сделаны записи:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1. Сформирован отложенный налоговый актив	09	68-НП	11 000
2. Погашена часть ранее сформированного отложен- ного налогового актива	68-НП	09	8 000
3. Сформировано отложенное налоговое обязатель- ство	68-НП	77	9 000
4. Погашена часть ранее сформированного отложен- ного налогового обязательства	77	68-НП	3 000

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 составила 3 000 руб. (11 000 руб. - 8 000 руб.).

Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77 равна 6 000 руб. (9 000 руб. - 3 000 руб.).

Напомним, что бухгалтерская прибыль (ПР) ЗАО "Завод ПРОТОН" составляет 100 000 руб., условный расход по налогу на прибыль (УР) - 24 000 руб., постоянное налоговое обязательств (ПНО) - 7 000 руб., постоянный налоговый актив (ПНА) - 2 000 руб.

Рассчитаем текущий налог на прибыль:

ТНП = 24 000 руб. + 7 000 руб. - 2 000 руб. + 3 000 руб. - 6 000 руб. = 26 000 руб.

Прибыль по данным налогового учета составляет 108 333,33 руб. Сумма налога на прибыль, указанная в налоговой декларации по налогу на прибыль равна 26 000 руб. (108 333,33 руб. x 24%).

Исходя из полученных показателей, ЗАО "Завод ПРОТОН" должно заполнить часть Отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2004 года по новой форме так, как показано в Таблице.

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2004 года.

(тыс. руб.)

Наименование показателя	Код стро- ки	За отче- тный пе- риод	За аналогич- ный преиод предыдущего года
1	2	3	4
Прибыль (убыток) до налогообложения		100	:
Отложенные налоговые активы		3	:
Отложенные налоговые обязательства		(6)	:
Текущий налог на прибыль		(26)	:
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		71	:
Справочно
Постоянные налоговые обязательства (акти- вы)		5	:

Проведем проверку.

Формула для определения показателя чистой прибыли (убытка) по форме N 2 выглядит следующим образом:

ЧП = ПР/УБ + ОНА - ОНО - ТНП.

Обращаем внимание! В ПБУ 18/02 постоянные налоговые активы не упоминаются. На самом деле они участвуют в формировании текущего налога на прибыль. Поэтому мы добавили в формулу показатель ПНА со знаком минус.

Подставим в формулу чистой прибыли значение показателя ТНП:

ЧП = ПР/УБ + ОНА - ОНО - (УР (или - УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО).

Затем раскроем скобки и упростим выражение:

ЧП = ПР/УБ - УР (или + УД) - ПНО + ПНА + ОНА - ОНА - ОНО + ОНО = ПР/УБ - УР (или + УД) - ПНО + ПНА.

Таким образом, мы пришли к той формуле, по которой показатель чистой прибыли рассчитывается в бухгалтерском учете. Значит, показатель чистой прибыли в "Отчете о прибылях и убытках" равен аналогичному показателю по данным бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете - убыток, в налоговом учете - прибыль

Пример 3. Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что в сентябре 2004 года ЗАО "Завод ПРОТОН" продал грузовой автомобиль. Убыток от продажи основного средства составил 120 000 руб. В результате по данным бухгалтерского учета образовался убыток в сумме 20 000 руб.

Условный доход по налогу на прибыль составил 4 800 руб.(20 000 руб. x 24%).

В бухгалтерском учете ЗАО "Завод Протон" были сделаны записи:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1. Отражена прибыль от обычных видов деятельности	90-9	99	67 000
2. Списано сальдо прочих доходов и рас- ходов (120 000 руб. - 33 000 руб.)	99	91-9	87 000
3. Отражена сумма налога на бухгалтерс- кий убыток	68-НП	99-УР	4 800
4. Сформировано постоянное налоговое обязательство	99-ПНО*(1)	68-НП	7 000
5. Сформирован постоянный налоговый ак- тив	68-НП	99-ПНА*(2)	2 000
*(1) Субсчет "Постоянное налоговое обязательство". *(2) Субсчет "Постоянный налоговый актив".

Показатель чистой прибыли на конец отчетного периода будет равен:

ЧП = (67 000 руб. - 87 000 руб.) + 4 800 руб. - 7 000 руб. + 2 000 руб. = - 20 200 руб.

В налоговом учете сумма убытка не учитывается при расчете налога на прибыль в текущем отчетном периоде, а включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования объекта основных средств (пункт 3 статьи 268 НК РФ).

Таким образом, в бухгалтерском учете ЗАО "Завод Протон" возникла вычитаемая временная разница в сумме 120 000 руб., на основании которой бухгалтер сформировал отложенный налоговый актив:

ОНА = 120 000 руб. x 24% = 28 800 руб.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 составила 31 800 руб. (11 000 руб. - 8 000 руб. + 28 800 руб.).

Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77 по-прежнему равна 6 000 руб. (9 000 руб. - 3 000 руб.).

Таким образом, сумма текущего налога на прибыль не изменилась и составила:

ТНП = - 4 800 руб. + 7 000 руб. - 2 000 руб. + 31 800 руб. - 6 000 руб. = 26 000 руб.

Форму N 2 бухгалтер ЗАО "Завод Протон" должен заполнить следующим образом:

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2004 года.

(тыс. руб.)

Наименование показателя	Код стро- ки	За отче- тный пе- риод	За аналогич- ный период предыдущего года
1	2	3	4
Прибыль (убыток) до налогообложения		(20)	:
Отложенные налоговые активы		31,8	:
Отложенные налоговые обязательства		(6)	:
Текущий налог на прибыль		(26)	:
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		(20,2)	:
Справочно
Постоянные налоговые обязательства (акти- вы)		5	:

В бухгалтерском учете - прибыль, в налоговом учете - убыток

Пример 4. Вернемся к первоначальным условиям нашего примера.

Предположим, что ЗАО "Завод ПРОТОН" учитывает доходы и расходы в целях налогообложения кассовым методом.

Осенью 2003 года решением суда была присуждена к уплате сумма штрафных санкций за нарушение условий договора поставки с покупателем в сумме 115 000 руб. Указанная сумма была отражена в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов 2003 года.

В налоговом учете эту сумму можно включить во внереализационные расходы текущего периода только после фактической оплаты.

В результате в 2003 году образовалась вычитаемая временная разница, на основании которой был сформирован отложенный налоговый актив в сумме 27 600 руб.(115 000 руб. x 24%).

В сентябре 2004 года задолженность по штрафным санкциям была погашена. Одновременно была списана сумма ранее сформированного отложенного налогового актива.

По данным бухгалтерского учета за 9 месяцев 2004 года организация получила прибыль в сумме 100 000 руб., условный расход по налогу на прибыль (УР) - 24 000 руб., постоянное налоговое обязательств (ПНО) - 7 000 руб., постоянный налоговый актив (ПНА) - 2 000 руб.

Величина чистой прибыли равна 71 000 руб. (100 000 руб. - 24 000 руб. - 7 000 руб. + 2 000 руб.).

По данным налогового учета убыток составил 6 666,67 руб. (108 333,33 руб. - 115 000 руб.).

В этом случае налоговая база по налогу на прибыль считается равно нулю (пункт 8 статья 274 НК РФ).

Сумма убытка, отраженная в налоговом учете, является вычитаемой временной разницей, на основании которой необходимо сформировать отложенный налоговый актив:

ОНА = 6 666,67 руб. x 24% = 1 600 руб.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 составила - 23 000 руб. (11 000 руб. - 8 000 руб. - 27 600 руб. + 1 600 руб.).

Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77 по-прежнему равна 6 000 руб. (9 000 руб. - 3 000 руб.).

Таким образом, сумма текущего налога на прибыль будет равна:

ТНП = 24 000 руб. + 7 000 руб. - 2 000 руб. + (- 23 000 руб.) - 6 000 руб. = 0 руб.

Форму N 2 бухгалтер ЗАО "Завод Протон" должен заполнить следующим образом:

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2004 года

(тыс. руб.)

Наименование показателя	Код стро- ки	За отче- тный пе- риод	За аналогич- ный период предыдущего года
1	2	3	4
Прибыль (убыток) до налогообложения		100	:
Отложенные налоговые активы		(23)	:
Отложенные налоговые обязательства		(6)	:
Текущий налог на прибыль		-	:
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		71	:
Справочно
Постоянные налоговые обязательства (акти- вы)		5	:

В бухгалтерском и в налоговом учете получен убыток

Пример 5. Теперь рассмотрим ситуацию, когда ЗАО "Завод Протон" в сентябре 2004 года осуществило сразу две операции:

продажу основного средства, в результате которой был получен убыток в сумме 120 000 руб.;

погашение задолженности по штрафным санкциям, присужденным к уплате решением суда, на сумму 115 000 руб.

В этом случае убыток по данным бухгалтерского учета за 9 месяцев 2004 года составит 20 000 руб. (100 000 руб. - 120 000 руб.).

Величина условного дохода по налогу на прибыль - 4 800 руб. (20 000 руб. x 24%).

Сумма ПНО равна 7 000 руб., ПНА - 2 000 руб.

Показатель чистой прибыли на конец отчетного периода будет равен:

ЧП = (67 000 руб. + 33 000 руб. - 120 000 руб.) + 4 800 руб. - 7 000 руб. + 2 000 руб. = - 20 200 руб.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 составила 5 800 руб. (11 000 руб. - 8 000 руб. + 28 800 руб. - 27 600 руб. + 1 600 руб.).

Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77 по-прежнему равна 6 000 руб. (9 000 руб. - 3 000 руб.).

По данным налогового учета убыток составил - 6 666,67 руб. (115 000 руб. - 108 333,33 руб.). Тем не менее, текущий налог на прибыль равен нулю.

ТНП = - 4 800 руб. + 7 000 руб. - 2 000 руб. + 5 800 руб. - 6 000 руб. = 0 руб.

Показатель, который бухгалтер ЗАО "Завод Протон" отразит по строке "Отложенный налоговый актив" формы N 2, будет равен - 5 800 руб. (11 000 руб. - 8 000 руб. + 28 800 руб. - 26 000 руб.).

В форме N 2 за 9 месяцев 2004 года должны найти отражение следующие данные:

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2004 года

(тыс. руб.)

Наименование показателя	Код стро- ки	За отче- тный пе- риод	За аналогич- ный период предыдущего года
1	2	3	4
Прибыль (убыток) до налогообложения		(20)	:
Отложенные налоговые активы		5,8	:
Отложенные налоговые обязательства		(6)	:
Текущий налог на прибыль		-	:
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		(20,2)	:
Справочно
Постоянные налоговые обязательства (акти- вы)		5	:

О.А. Курбангалеева

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2004 г.