Иностранцы в России (А. Андреева, "Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.)

Иностранцы в России

Ваша фирма начинает сотрудничество с иностранным партнерам. С какими проблемами вы можете столкнуться и как их избежать, говорилось на семинаре "Налоговая оптимизация: пределы допустимого и возможного".

Организаторы семинара, юридическая компания Haarmann, Hemmelrath & Partners и газета The Moscow Times пригласили на встречу представителей крупнейших иностранных компаний, бухгалтеров и чиновников Министерства финансов. А главной темой обсуждения стала проблема двойного налогообложения для совместных фирм.

Партнер мне друг, но налоги дороже

Иностранный соучредитель вашей фирмы, согласитесь, дело хорошее. И помочь в трудную минуту сможет, и весомость фирме своим именем прибавит. Однако и без проблем при таком слиянии обычно не обходится.

Первое, с чем приходится сталкиваться бухгалтеру при "рождении" совместного предприятии (СП), - каким образом иностранный донор будет финансировать российского партнера.

Наиболее популярны две формы: это вклады в уставные капиталы фирм и предоставление займов. Собственно участие иностранного капитала существует в трех формах: денежные и имущественные взносы учредителей в уставный капитал фирмы, а также дарение имущества.

Денежные взносы в уставный капитал фирмы выглядит так. "Иностранец" просто покупает акции вашей организации. Причем приобрести их он может как в рублях, так и в валюте. Налоги при этом никакие не платятся.

А вот при дарении налог на прибыль взимается. Причем неважно, что подарено: деньги или имущество. Но выход есть и из такой ситуации. Исключения касаются холдингов. Так, вклады дарения, размером больше 50 процентов средств участия материнской фирмы в доле дочернего предприятия, налогом на прибыль на полученные средства не облагаются.

Другая лазейка, которой могут воспользоваться бухгалтеры совместных предприятий, - целевое финансирование, когда из-за границы приходят целевые средства. Например, на закупку нового оборудования. В этом случае налог на прибыль тоже не уплачивается.

Дело в том, что Гражданским кодексом дарение имущества, как впрочем, и вообще сделки дарения, между подразделениями одной фирмы запрещены. Поэтому лучше такие сделки проводить по какому-нибудь иностранному законодательству. Это может быть право Британии, Германии и других стран, где таких запретов нет.

Впрочем, чтобы не путаться, лучше использовать проверенный способ и наиболее распространенный вид вклада в российское СП - имущественный. В этом случае инвестор получает серьезные льготы по уплате таможенных платежей. Предположим, вы только открываете новую фирму и помощник из-за границы хочет дать вам денег для закупки оборудования либо ее ввоза.

В этом случае выгоднее ввезти оборудование на нашу территорию, чем перечислять денежные средства. В этой ситуации не нужно будет платить ни НДС, ни таможенные платежи.

Однако законодатели в этой ситуации предъявляют определенные требования к получателю. Одно из условий - иностранный инвестор должен и в будущем участвовать в капитале фирмы, причем на совершенно неопределенный срок, то есть навсегда. Все бы ничего, но если заграничные организации через какое-то время захотят продать это имущество, то могут возникнуть серьезные проблемы. Иногда таможенники начинают требовать заплатить НДС и пошлину, но чаще и не вспоминают об этом. Самое интересное, что точный ответ на вопрос - платить или нет, отсутствует и в самом законодательстве. К тому же недоговаривается и срок пользования такими вещами. Получается, что инвестор должен владеть имуществом через долю 100, 200 лет.

На практике эти недописки приводят к негативным последствиям. Дабы следовать букве закона, "иностранцы" вынуждены совершать порой абсолютно абсурдные действия. Так, приходится вывозить то же оборудование за кордон, оценивать его как устаревшее, записывать амортизированным и затем ввозить как старое и подешевевшее.

Заем даем

Еще один метод финансирования российских фирм иностранными инвесторами - займы. В практике наиболее часто используются четыре вида заема. Первый - сам по себе заем. Привлекателен он тем, что уплачиваемые проценты вычитываются из базы по налогу на прибыль. При этом если проценты идут за рубеж, то они еще и не облагаются налогом у источника в России.

Однако стоит помнить, что, если соотношение вложенных средств к собственным запасам фирмы превысит соотношение 3:1, проценты могут быть рассмотрены как дивиденды. А значит, бухгалтер не сможет вычитать их из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Да еще и налог на дивиденды появляется.

У лизинга перед другими способами финансирования имеются свои преимущества. Например, уникальная для иностранных инвеститоров ситуация с ускоренной амортизацией в отношении к тому, на чьем балансе может это имущество содержаться, в зависимости от того, чье финансовое положение лучше. Оно может быть либо на балансе иностранной фирмы, предоставляющей лизинг, либо на "плечах" получателя.

Цена вопроса

Перед созданием совместного предприятия иностранная фирма задается вопросом - какую сумму налогами она будет платить. Сразу стоит оговориться, что проще работать фирмам из стран, которые подписали договоры об избежании двойного налогообложения, например с Германией.

Сегодня налог на прибыль у нас составляет 24 процента, а дивиденды выплачиваются из прибыли после налогообложения. Соответственно налог на инвестиции равен: налог на прибыль плюс налог на дивиденды. В случае российских акционеров это 6 процентов, для организации физических лиц сумма повысится до 9 процентов, и для иностранных акционеров ставка будет от 15 до 30 процентов.

А вот учитывая фактическое налоговое бремя для иностранных инвесторов, фирма - налоговый резидент уплачивает 29 процентов на дивиденды и 24 - на проценты, физическое лицо - 28 и 13 процентов и иностранные фирмы - 40 и 29 процентов соответственно. Но это "голые" теоретические данные, когда не действует договор о двойном налогообложении. У России же таких соглашений много. Более 60 стран применяют с нами систему двойного налогообложения. Например, для фирм, которые сотрудничают с Германией, налоговое бремя равняется 28 процентам, и взимаются они только в России. К тому же часто фирмы проводят свои платежи по более сложной схеме - через Кипр, Нидерланды, Голландию, что позволяет сэкономить 1-2 процента, выливающиеся затем в миллионные суммы.

А судьи кто?

Представителям иностранных фирм налоговая система в России нравится. Они считают ее не только простой, но и справедливой. Только вот уровень образованности наших налоговиков заставляет бухгалтеров и юристов иностранных фирм буквально ужасаться.

- Многие налоговые инспекторы действительно не имеют даже малейшего представления, что такое соглашение об избежании двойного налогообложения, - возмущался на семинаре адвокат Герд Ленга. - И иногда нам приходится еще до начала проверок долго и дотошно разъяснять проверяющим что к чему.

Высказались иностранцы и о российской судебной системе. Мол, судопроизводство у нас идет очень быстро. Например, по сравнению с той же Германией, где решения третьей инстанции приходится ждать порой по 7-8 лет! Но качество подготовки судей, по их мнению, оставляет желать лучшего.

- Иногда мы встречаемся с удивительно низким уровнем профессионального образования судей, - сказал адвокат Вильхельм Хаарманн. - В прошлом году нам пришлось защищаться в арбитражном суде Санкт-Петербурга. И представляете, мы с представителем нашего противника вынуждены были практически все время потратить на объяснение судье, кто за какие требования отвечает и что такое дочерняя и материнская фирмы. Он так ничего и не понял, отправив наше дело во вторую инстанцию. Там его коллега как открыл дело, так и закрыл со словами: "Все равно разбираться будете в третьей инстанции". А в высшей инстанции нам вообще сказали, что в России есть единственное правовое пространство и никакого двойного налогообложения быть не может...

А. Андреева

"Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.