Экономный расчет налога на имущество (Ю. Савицкая, "Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.)

Экономный расчет налога на имущество

Если в Минфине ошибаются, то, как правило, в пользу бюджета. Но бывает и наоборот. Воспользовавшись последними разъяснениями чиновников из финансового ведомства, некоторые фирмы смогут платить меньше налога на имущество.

Налог на имущество рассчитывают исходя из среднегодовой стоимости основных средств (п. 1 ст. 375 НК). Если региональные власти установили отчетные периоды по налогу (I квартал, полугодие и 9 месяцев), то в течение года платят авансовые платежи, сумму которых тоже фирмы определяют исходя из среднегодовой стоимости за отчетный период. Рассчитать ее можно по известной формуле:

     Среднегодовая (средняя)  стоимость  основных  средств  за  налоговый

(отчетный) период

     =

     Сумма остаточной стоимости имущества на  1-е  число  каждого  месяца

налогового (отчетного)  периода  и  1-е  число  следующего  за  налоговым

(отчетным) периодом месяца

     :

     Количество месяцев в налоговом (отчетном)  периоде,  увеличенное  на

единицу.

Эта формула совершенно справедлива для фирм, которые работают полный календарный год, то есть не были созданы или ликвидированы в середине года. В противном случае рассчитывать налог подобным образом некорректно.

Минфин, как ни странно, посчитал иначе. В письме от 16 сентября 2004 г. N 03-06-01-04/32 чиновники обратили внимание, что глава 30 Налогового кодекса не предусматривает особого порядка расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций или их обособленных подразделений, которые созданы либо ликвидированы посреди года.

Кроме того, налоговой базой статья 375 Налогового кодекса называет среднегодовую стоимость основных средств. Из этого в Минфине сделали вывод: даже если организация работает в течение лишь нескольких месяцев календарного года, то в качестве налоговой базы она должна взять именно среднегодовую стоимость. Для ее расчета пункт 4 статьи 376 предписывает брать количество месяцев, прошедших с начала налогового или отчетного периода - календарного года, заключают в Минфине.

Это, обращают внимание минфиновцы, относится также к расчету налога, который нужно платить там, где находятся филиалы фирмы или ее обособленное от нее имущество.

То есть независимо от того, в каком месяце создана фирма (ее филиал) или куплено основное средство, сумму остаточной стоимости имущества надо делить на общее количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Пример

ООО "Пассив" было создано 10 июля 2004 года. В регионе введен налог на имущество, ставка которого составляет 2,2 процента. Кроме того, региональные власти установили по налогу отчетные периоды.

На счете 01 у фирмы учтены основные средства стоимостью:

- на 1 августа 2004 года - 90 000 руб.;

- на 1 сентября 2004 года - 80 000 руб.;

- на 1 октября 2004 года - 70 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" рассчитает среднегодовую стоимость основных средств за 9 месяцев 2004 года и сумму аванса за III квартал.

Среднегодовая стоимость составит:

(90 000 руб. + 80 000 руб. + 70 000 руб.) : 10 = 24 000 руб.

Авансовый платеж за III квартал 2004 года составит:

24 000 руб. x 1/4 x 2,2% = 132 руб.

Не заметили?

Давая такие разъяснения, Минфин исходит из того, что налоговый период по налогу на имущество - календарный год (п. 1 ст. 349 НК). При этом авторы письма совершенно забыли про статью 55 Налогового кодекса. В ней сказано, что налоговый период для вновь созданных и ликвидированных фирм, равно как и для имущества, определяют иначе.

Для новой фирмы таким периодом будет промежуток времени со дня ее государственной регистрации до конца года. Для ликвидированной - с начала года до дня завершения ликвидации.

Для основных средств, приобретенных или проданных в течение года, налоговый период составляет фактическое время, в течение которого это имущество принадлежало фирме.

Правда, в статье 55 кодекса речь идет только о создании и ликвидации фирм, но не их обособленных подразделений. Так что в отношении их имущества позиция чиновников вполне правомерна. Исключение - случай, когда для создаваемого подразделения вы приобретаете новое имущество, а не передаете ему то, которым владеет фирма. Тогда действует правило пункта 5 статьи 55 Налогового кодекса. Там сказано, что если налогооблагаемое имущество фирма приобретает посреди года, то налоговым периодом считается промежуток времени с этого момента до конца года. Аналогична ситуация, при которой имущество ликвидированного подразделения вы продаете, а не переводите в головную фирму или другой филиал.

В остальном в Минфине ошиблись, и на этот раз не в пользу бюджета. Сумма налога на имущество, рассчитанная в соответствии с разъяснениями чиновников, будет меньше суммы, рассчитанной с учетом норм статьи 55 кодекса.

К сожалению, чиновники, по всей видимости, свою ошибку осознали и выпустили второе письмо от 4 октября 2004 г. N 03-06-01-04/48. Это ответ на запрос иностранной компании, который тем не менее применим для всех фирм.

Компания продала основное средство до истечения календарного года. Чиновники пояснили, что, рассчитывая налог, она должна учесть положение пункта 5 статьи 55 Налогового кодекса. То есть налог надо рассчитать "с учетом количества месяцев нахождения имущества в собственности организации".

Налоговики с позицией Минфина, изложенной в первом письме, могут не согласиться, так как про нормы статьи 55 Налогового кодекса знают и помнят. По крайней мере это следует из разработанных в налоговом ведомстве методических рекомендаций к главе 30 Налогового кодекса (приложение к письму МНС от 19 апреля 2004 г. N СА-14-21/53дсп).

То есть их мнение полностью совпадает со вторыми разъяснениями Минфина: остаточную стоимость основных средств надо делить на количество месяцев, которое фирма или ее обособленное подразделение фактически проработали в текущем году, увеличенное на единицу. Причем месяц, в котором фирма была зарегистрирована, они считают за полный, независимо от того, когда произошла регистрация - в первых числах или последних. Поэтому тем, кто решит не рисковать, придется учитывать стоимость основных средств на дату регистрации фирмы при расчете средней стоимости имущества.

Для тех же, кто рискнет воспользоваться первым письмом Минфина, есть одно утешение: обнаружив это, налоговики не смогут оштрафовать вашу фирму (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК). Правда, доплатить налог и пени в этом случае все равно придется.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Остаточная стоимость основных средств "Пассива" на 10 июля 2004 года составляла 90 000 руб.

Предположим, что бухгалтер "Пассива" решил рассчитать среднюю стоимость основных средств с учетом норм статьи 55 Налогового кодекса.

В этом случае, определяя среднюю стоимость имущества, он должен взять 3 полных месяца, которые работала фирма в отчетном периоде, увеличенные на единицу. При этом бухгалтер должен учесть при расчете остаточную стоимость основных средств на 10 июля 2004 года.

Средняя стоимость имущества за 9 месяцев равна:

(90 000 руб. + 90 000 руб. + 80 000 руб. + 70 000 руб.) / (3 + 1) = 82 500 руб.

Сумма авансового платежа за III квартал 2004 года составит:

82 500 руб. x 1/4 x 2,2% = 454 руб.

Заполняя декларацию по налогу на имущество за 9 месяцев, бухгалтер "Пассива" в Расчете среднегодовой стоимости имущества (раздел 2) покажет остаточную стоимость основных средств на четыре даты: 10 июля, 1 августа, 1 сентября и 1 октября. В остальных строках бухгалтер поставит прочерк. При этом проставленную в форме расчета дату "01.07" нужно зачеркнуть и рядом поставить "10.07".

Последний отчет

Разъясняя порядок расчета налога на имущество, Минфин затронул еще один вопрос. Чиновники пояснили, в какой момент заплатить налог на имущество по ликвидированному филиалу или проданному основному средству, которое расположено обособленно от фирмы. Вы можете перечислить налог и сдать декларацию досрочно, то есть не дожидаясь окончания года.

Это правило можно смело перенести и на сами фирмы, которые по тем или иным причинам решили ликвидироваться. Дело в том, что они также должны составлять окончательную декларацию по налогу на имущество.

Сумму налога, как вы уже поняли, по мнению Минфина, надо рассчитать исходя из среднегодовой стоимости имущества независимо от того, сколько месяцев в текущем году просуществовала фирма. Остаточную стоимость основных средств определите за период с начала года, включая день подачи заявления о ликвидации. За этот же промежуток времени сдайте декларацию.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.