Докажите безнадежность (Ю. Савицкая, "Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.)

Докажите безнадежность

Налоговики не признают безнадежными долги, которые не смогли взыскать судебные приставы по исполнительным листам. К счастью, сложившаяся арбитражная практика позволяет с чиновниками поспорить.

В любом бизнесе есть элемент риска. Фирма может отгрузить товар или оказать услугу, но ничего не получить взамен. Негативные последствия такой ситуации немного сгладятся, если вы учтете сумму долга при расчете налога на прибыль.

Налоговый кодекс позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль только на безнадежные долги. Их суммы включают в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК). К сожалению, далеко не любую задолженность налоговики согласны признать безнадежной.

Безнадежно или нет?

Изначально все долги, которые контрагенты не погасили в срок, классифицируют как сомнительные (п. 1 ст. 266 НК). Безнадежными они становятся при определенных обстоятельствах, которые перечислены в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса.

Прежде всего, долг безнадежен, если по нему истек срок исковой давности. По общему правилу этот срок составляет три года (ст. 196 ГК).

Кроме того, безнадежной признают задолженность, которая нереальна для взыскания. Задолженность становится таковой в ситуации, когда должник не способен выполнить свои обязательства, например ликвидирован или признан судом банкротом.

Определение безнадежного долга, которое дает Налоговый кодекс, слишком общее и не предусматривает все ситуации, которые могут возникнуть в жизни. Это и порождает споры между фирмами и налоговиками.

Предположим, покупатель не перечислил деньги за отгруженный товар. Фирма-поставщик обратилась в суд, выиграла процесс и получила исполнительный лист, который передала судебному приставу. Через какое-то время пристав исполнительный лист вернул. Такое право ему дает статья 26 закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве", если, к примеру, у должника нет имущества, которое можно было бы взыскать, или же неизвестно, где находится сам должник.

В подобных случаях исполнительное производство считают оконченным (подп. 3 п. 1 ст. 27 закона N 119-ФЗ). Пристав составляет акт и указывает в нем причины, по которым взыскать долг невозможно. Затем он выносит постановление об окончании исполнительного производства.

Казалось бы, такое развитие событий означает, что задолженность безнадежна, и ее можно списать. Налоговики с этим категорически не согласны и считают, что уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму подобного долга нельзя (письмо МНС от 15 сентября 2004 г. N 02-5-10/53). По их мнению, судебный пристав в своем акте лишь констатирует обстоятельства, которые не позволяют ему исполнить решение суда. При этом он не дает оценки того, реально или нет взыскать задолженность.

Тупиковая ситуация

Чиновники считают, что подтвердить безнадежность задолженности могут лишь два документа. Если ваш должник банкрот - это определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Если должник ликвидирован - это выписка из государственного реестра.

В противном случае у фирмы есть шанс взыскать дебиторскую задолженность, даже если судебный пристав вернул исполнительный лист. Дело в том, что такой лист можно предъявить повторно (п. 1 ст. 26 закона N 119-ФЗ). До 1 сентября 2002 года сделать это можно было в течение шести месяцев с момента его возвращения (ст. 14 закона N 119-ФЗ), после - в течение трех лет. Новый срок установлен в статье 321 Арбитражного процессуального кодекса. После того как вы повторно подадите исполнительный лист, срок возобновится, и так до бесконечности, пока должник не будет признан банкротом или ликвидирован.

Чиновники не разрешают списать задолженность и в том случае, если фирма не станет повторно подавать исполнительный лист и пропустит отведенный законом срок. Они заявляют, что в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса такое основание для списания долга не предусмотрено.

Не получится списать долг и через три года на основании того, что истек срок исковой давности, так как фирма в течение этого времени обратилась в суд и выиграла спор, то есть срок прервался. В итоге вы окажетесь в тупике: ни вернуть, ни списать задолженность нельзя.

С позицией налоговиков согласны в Минфине (письмо от 8 января 2002 г. N 04-02-06/1/1). Чиновники тоже считают, что фирма не вправе списать задолженность, получив обратно исполнительный лист. Они советуют обратиться в суд и признать должника банкротом. По их мнению, только после того, как фирма получит от ликвидационной комиссии уведомление о том, что "сформированная конкурсная масса является недостаточной для удовлетворения требований кредитора", задолженность можно списать "как долги, не реальные для взыскания".

Даже из тупика есть выход

Однако арбитражная практика сложилась не в пользу чиновников. Пример тому - постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. N А42-5773/03-23. Судьи посчитали, что акт пристава о нереальности взыскания задолженности можно считать доказательством безнадежности долга.

Примерно так же рассуждают и в Федеральном арбитражном суде Центрального округа (постановление от 24 мая 2004 г. N А54-4418/03-С18). Судебный пристав вернул фирме исполнительный лист, поскольку у должника не было ни имущества, ни доходов, на которые можно обратить взыскание. Подавать исполнительный лист повторно фирма не стала, зная, что ситуация не изменилась. Дождавшись окончания срока, в течение которого можно предъявлять исполнительный лист, на фирме учли сумму долга при расчете налога на прибыль. Такие действия судьи сочли полностью правомерными.

Выходит, получив обратно исполнительный лист и постановление об окончании исполнительного производства, вы все-таки можете списать задолженность. Правда, в этом случае вам наверняка предстоит встретиться с проверяющими в суде.

Пример

На балансе ООО "Пассив" числится дебиторская задолженность ЗАО "Актив" в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Фирма обратилась в суд, чтобы взыскать задолженность с покупателя, и выиграла дело. Однако судебный пристав вернул исполнительный лист, поскольку у должника отсутствует какое-либо имущество для взыскания в счет долга. Бухгалтер решил, что такая задолженность безнадежна.

"Пассив" рассчитывает НДС "по оплате", налог на прибыль - методом начисления.

В учете бухгалтер "Пассива" сделает следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 118 000 руб. - списана безнадежная задолженность;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007

- 118 000 руб. - учтена за балансом списанная задолженность.

В налоговом учете бухгалтер отразил в составе внереализационных расходов сумму долга в размере 118 000 руб.

Внимание

Существуют две ситуации, когда срок исковой давности прерывается:

- продавец обратился в суд с иском к должнику;

- покупатель признал свой долг.

Если фирма обращается в суд, срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принимает ее исковое заявление.

Считается, что покупатель признал долг, если:

- он перечислил деньги в счет его погашения (при этом размер выплаченной суммы значения не имеет);

- он письменно подтвердил, что признает долг.

В последнем случае покупатель должен или написать письмо, или подписать акт сверки задолженности. Их можно составить в произвольной форме.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.