Сколько платит забывчивый агент? (Ю. Савицкая, "Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.)

Сколько платит забывчивый агент?

Налоговые агенты, как и обычные фирмы, обязаны сдавать декларации в установленный срок, иначе их ждет штраф. О сумме штрафа долгое время шли споры, которые недавно прекратил Минфин.

Вмененная обязанность

Должна ли фирма платить тот или иной налог, определить, как правило, несложно. В каждой главе Налогового кодекса, посвященной конкретному налогу, четко сказано, кто его начисляет и платит. Но, к сожалению, если ваша фирма не попала в число плательщиков налога, это еще не значит, что о нем можно совсем забыть.

Если волей случая вы окажетесь налоговым агентом, вам придется рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог за другую фирму или человека (п. 1 ст. 24 НК). Эта обязанность не зависит от того, является ли ваша компания его плательщиком или нет. Так, налоговыми агентами по федеральным налогам могут быть фирмы, которые перешли на упрощенную систему налогообложения.

О своих обязанностях налоговым агентам забывать никак нельзя. Если вы не перечислите вовремя необходимый налог, придется заплатить штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (ст. 123 НК). На эту же сумму налоговики непременно начислят пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК).

Заплатить вовремя налог - полдела. Налоговый агент по НДС или по налогу на прибыль должен сдавать соответствующие декларации. В противном случае налоговики его оштрафуют.

Сумма штрафа

Привлекая фирму к ответственности, налоговики штрафуют ее либо по статье 119, либо по статье 126 Налогового кодекса.

Статья 119 устанавливает штраф за непредставление налоговой декларации. Он составляет 5 процентов от суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть больше 30 процентов суммы налога и меньше 100 рублей.

Если фирма опоздает с декларацией больше чем на 180 дней, штраф составит 30 процентов от суммы налога плюс 10 процентов за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

По статье 126 штрафуют за "непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля".

Если фирма не передаст налоговикам документы или какие-либо сведения, предусмотренные Налоговым кодексом, ей придется заплатить 50 рублей за каждый непредставленный документ. Причем сколько бы ни было листов в декларации, сумма штрафа не изменится, потому что он установлен за документ в целом.

Как показывает практика, чаще всего налоговики прибегают к штрафу по статье 119 Налогового кодекса, так как очевидно, что его сумма в любом случае будет больше. Действия проверяющих в принципе неверны. Дело в том, что в статье 119 кодекса идет речь исключительно о налогоплательщиках, тогда как штраф, установленный в статье 126, относится как к налогоплательщикам, так и к налоговым агентам.

К сожалению, убедить в этом налоговиков долгое время было очень сложно. Совершенно неожиданно на выручку пришел Минфин, выпустив письмо от 21 сентября 2004 г. N 03-02-07/38. В нем чиновники указали, что налоговых агентов штрафовать по 119-й статье нельзя. Ответственность для них предусмотрена в пункте 1 статьи 126 Налогового кодекса.

Если налоговики не пожелают следовать разъяснениям Минфина, настаивайте на своем в суде. По данному вопросу уже сформирована положительная и довольно обширная арбитражная практика (например, постановления ФАС Центрального округа от 25 февраля 2004 г. N А23-2053/03А-15-172, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 декабря 2003 г. N А19-10781/03-15-Ф02-4524/03-С1, ФАС Северо-Западного округа от 20 октября 2003 г. N А05-4075/03-227/18, ФАС Волго-Вятского округа от 16 октября 2003 г. N А29-1005/2003А).

Принимая решения в пользу фирм, судьи приводят все тот же аргумент: в статье 119 предусмотрен один субъект налоговой ответственности - налогоплательщик, а значит, штрафовать по ней налогового агента нельзя.

Внимание

Декларации должны сдавать налоговые агенты по НДС и по налогу на прибыль. Перечислять НДС за партнера Налоговый кодекс предписывает:

- при покупке товаров (работ, услуг) у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России (п. 2 ст. 161 НК);

- при аренде государственного имущества (п. 3 ст. 161 НК).

Налоговыми агентами по налогу на прибыль фирмы становятся, когда выплачивают доходы иностранным компаниям, не состоящим на налоговом учете в России (п. 4 ст. 286 НК), или выдают дивиденды (п. 2 и 3 ст. 275 НК).

Внимание

Налоговики смогут оштрафовать фирму по статье 119 Налогового кодекса, если она одновременно является и налогоплательщиком, и налоговым агентом. Дело в том, что суммы налогов, которые фирма должна перечислить в бюджет как налогоплательщик и как налоговый агент, указывают в одной налоговой декларации.

Правда, рассчитать сумму штрафа проверяющие могут только с налога, определенного по результатам собственной деятельности. Так как статью 119 кодекса к налоговым агентам применять нельзя, рассчитывать сумму штрафа исходя из суммы налога другой фирмы неправомерно.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 11, ноябрь 2004 г.