Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 31 января 2014 г. N Ф10-4358/13 по делу N А14-16546/2012

г. Калуга

31 января 2014 г.

Дело N А14-16546/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 29.01.2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 31.01.2014.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего	Чаусовой Е.Н.
Судей	Егорова Е.И.
	Ермакова М.Н.
При участии в заседании:
от ООО "Древстрой" (ОГРН 1033600095077, г. Воронеж, ул. Тихий Дон, д.57"б")	Левиной Н.П. - представителя (доверен. от 12.11.2012 г. N 1, пост.), Топоровской С.А. - представителя (доверен. от 12.11.2012 г. N 2, пост.), Прудникова А.В. - руководителя (протокол от 28.04.2009 г. N 14),
от Инспекции ФНС России по Советскому району г. Воронежа (г. Воронеж, ул. Домостроителей, д.30)	Рябых О.В. - представителя (доверен. от 09.01.2014 г. N 03-17/13956, пост.),

рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Древстрой" на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2013 г. (судьи Михайлова Т.Л., Скрынников В.А., Осипова М.Б.) по делу N А14-16546/2012,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Древстрой" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Советскому району г. Воронежа от 28.08.2012 г. N 4.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 31.07.2013 г. заявленные требования удовлетворены.

В части требований налогоплательщика о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Советскому району г. Воронежа от 28.08.2012 г. N 4 в части пени в сумме 2295 руб. 91 коп. и штрафа в сумме 23118 руб. 60 коп. отказано, поскольку оспариваемым решением данные суммы не доначислены.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2013 г. решение суда отменено. В удовлетворении заявленных ООО "Древстрой" требований отказано.

В кассационной жалобе ООО "Древстрой" просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, ссылаясь на нарушение норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО "Древстрой" представило в Инспекцию ФНС России по Советскому району г.Воронежа 18.04.2012 г. налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года, в соответствии с которой заявлен к возмещению из бюджета налога в сумме 2399555 руб.

По результатам камеральной проверки инспекцией составлен акт от 27.07.2012 г. N 1225 и приняты решения от 28.08.2012 г. N 4 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и N 861 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу, что налог на добавленную стоимость в сумме 2515148 руб. предъявлен обществом к вычету по истечении трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Решением Управления ФНС России по Воронежской области от 25.09.2012 г. N 15-2-18/13114 решение инспекции от 28.08.2012 г. N 4 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции от 28.08.2012 г. N 4, ООО "Древстрой" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со ст.171 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 6 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (абзац 3 пункта 6 статьи 171 Кодекса).

Согласно ст.172 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

В силу пункта 5 статьи 172 Кодекса, вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что спорная сумма налога к возмещению из бюджета заявлена обществом по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления.

Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции правомерно указал, что в рассматриваемом случае налог в размере 2515148 руб. предъявлен обществу поставщиками при приобретении в 2007 г. оборудования и услуг шеф-монтажа оборудования, а не исчислен обществом по выполненным им своими силами строительно-монтажным работам, поэтому порядок предъявления данной суммы налога к вычету на момент совершения соответствующих операций регулировался нормами абзацев первого и второго пункта 6 статьи 171, абзацев первого и второго пункта 1, абзаца первого пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ), то есть, момент возникновения права на налоговый вычет определялся совокупностью следующих условий: товары (работы, услуги), необходимые для осуществления строительно-монтажных работ, приняты налогоплательщиком к учету; у него имеются надлежащим образом оформленные первичные учетные документы и счета-фактуры с выделенными в них суммами налога; товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Материалами дела подтверждено, что перечисленные условия были выполнены налогоплательщиком в июле - октябре 2007 года, во 2-ом - 4-ом кварталах 2007 г. приобретенные товары были приняты к учету по субсчету 08-4 "Объекты внеоборотных активов", работы по шеф-монтажу приняты к учету по субсчету 08.3 "Затраты на строительство", имелись выставленные контрагентами надлежащим образом оформленные счета-фактуры и первичные учетные документы.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Поскольку право налогоплательщика на налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ему контрагентами во 2-4 кварталах 2007 года, возникло у него в указанные налоговые периоды, то вывод судов о том, что спорные налоговые вычеты заявлены обществом за пределами установленного трехгодичного срока, является правомерным.

Кроме того, суд апелляционной инстанции правильно указал, что в деле отсутствуют доказательства наличия объективных причин невозможности реализации налогоплательщиком права на возмещение налога в указанном налоговом периоде путем представления налоговому органу соответствующих деклараций за указанные периоды в пределах сроков, установленных пунктом 5 статьей 174 Налогового кодекса РФ либо пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Доводы налогоплательщика о том, что для применения налоговых вычетов при приобретении указанного товара и услуг необходимо фактическое использование оборудования, обоснованно отклонены судом апелляционной инстанции, как не основанные на нормах налогового законодательства.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2013 г. по делу N А14-16546/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Е.Н. Чаусова

Судьи

Е.И. Егоров М.Н. Ермаков