Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 19 февраля 2014 г. N Ф10-241/14 по делу N А08-2928/2013

г. Калуга

19 февраля 2014 г.

Дело N А08-2928/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 13.02.2014.

Полный текст постановления изготовлен 19.02.2014.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:

Председательствующего		Егорова Е.И.
Судей		Шуровой Л.Ф. Ермакова М.Н.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Земсковой О.Г. Техническую часть фиксации видеоконференц-связи осуществляют: от Арбитражного суда Белгородской области - секретарь судебного заседания Евдошенко Т.А., от Федерального арбитражного суда Центрального округа - помощник судьи Земскова О.Г. В порядке п. 2 ч. 2 ст. 153 АПК РФ явка и полномочия лиц, явившихся в судебное заседание, установлены судьей Арбитражного суда Белгородской области Головиной Л.В.
при участии в заседании от:
Инспекции ФНС Росси по г.Белгороду 308007, Белгородская обл., г. Белгород, ул. Садовая, д. 7	Зеркаль С.А. - представителя (дов. N 21 от 27.06.2013);
Общества с ограниченной ответственностью "Агросинтез" 308007, г. Белгород, ул. Шершнева, д. 4 (ОГРН 1083123006812) Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Белгородской области 308000, г. Белгород, ул. Попова, д.20	представители не явились, о времени и месте рассмотрения жалобы извещено надлежащим образом; представители не явились, о времени и месте рассмотрения жалобы извещено надлежащим образом;
Управления Федерального казначейства по Белгородской области 308010, г. Белгород, пр-т Б. Хмельницкого, д. 139	представители не явились, о времени и месте рассмотрения жалобы извещено надлежащим образом.

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Белгородской области кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Белгороду на решение Арбитражного суда Белгородской области от 08.08.2013 (судья Хлебников А.Д.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2013 (судьи Осипова М.Б., Михайлова Т.Л., Скрынников В.А.) по делу N А08-2928/2013,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Агросинтез" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением об обязании ИФНС России по г. Белгороду (далее - Инспекция) возместить ему из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 1 165 423,73 руб. (с учетом уточнений).

Решением арбитражного суда от 08.08.2013 на Инспекцию возложена обязанность возместить Обществу из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 1 165 423,73 руб.

Также с Инспекции в пользу Общества взысканы 24 654,24 руб. судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного суда от 30.10.2013 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция указывает на незаконность, необоснованность судебных актов, также на то, что они приняты с нарушением норм материального права. Просит их отменить и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.

По мнению Инспекции у Общества отсутствует право на применение налоговых вычетов в связи с тем, что операции по реализации земельных участков (долей в них) в силу подпункта 6 п. 2 ст.146 НК РФ не признается объектом налогообложения.

Общество отзыв на кассационную жалобу не представило.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителя Инспекции, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены состоявшихся судебных актов по настоящему делу.

Из материалов дела следует, что 20.03.2012 Обществом в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация (корректировка N 3) по НДС за 1 квартал 2011 года.

Согласно указанной декларации Обществом заявлен к возмещению из бюджета НДС в общей сумме 1 201 014 руб.

Инспекцией с 20.03.2012 по 20.06.2012 проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, по итогам которой составлен акт N 4531 от 28.06.2012.

Рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика руководителем Инспекции принято решение N 482 от 25.07.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Также, в порядке ст. 176 НК РФ, было вынесено решение N 28 о частичном отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 165 424 руб.

Основанием для отказа в возмещении НДС в сумме 1 165 424 руб. послужили выводы Инспекции о неправомерном заявлении к вычету налога в связи с несоответствием оформления счета-фактуры правилам, предусмотренным ст. 158 НК РФ.

Решением Управления ФНС России по Белгородской области N 102 от 10.09.2012 решение Инспекции N 28 от 25.07.2012 оставлено без изменения.

Не согласившись с отказом в возмещении НДС, Общество обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с соответствующим заявлением.

Рассматривая спор по существу, суды обоснованно руководствовались следующим.

Исходя из п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст.ст. 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом, ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении N 93-О от 15.02.2005, буквальный смысл абзаца второго п.1 ст.172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Поэтому суды обоснованно указали, что при применении вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия к учету данных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.1 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Согласно п.2 ст.173, п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 п. 1 ст.146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Судами установлено, что 04.03.2011 состоялись торги по продаже арестованного имущества, по результатам которых Общество приобрело по договору купли-продажи арестованного имущества N 76/31-КТА от 11.03.2011 нежилое здание с земельным участком. Согласно подпункту 2.1 вышеуказанного договора общая стоимость приобретенного имущества составила 7 640 000 руб., в т.ч. НДС 18% в размере 1 165 423,73 руб.

Подпунктом 2.3 договора установлено что, за вычетом суммы задатка (380 000 руб.) перечисленного по договору о задатке N 155 от 18.02.2011, Общество обязано уплатить 7 260 000 руб.

Объекты недвижимости и документы (технический паспорт здания (строения) от 27.03.2003) переданы Обществу на основании актов приема-передачи от 11.03.2011.

Продавцом имущества (ТУ Росимущества в Белгородской области) в адрес покупателя выставлен счет-фактура N 5 от 11.03.2011 на сумму 7 640 000 руб., в т.ч. НДС 1 165 423,73 руб. на приобретение имущества без разделения земельного участка и объекта недвижимости.

При этом, общая стоимость, без выделения стоимости земельного участка, была также отражена в исполнительном документе, в документах о торгах (уведомление о готовности к реализации, протоколы) в договоре купли-продажи.

В счете-фактуре, в графе "Наименование товара" указано - нежилое здание, земельный участок по адресу: Белгородская область, Шебекинский район, 26-км.

Обществом счет-фактура оплачен в полном объеме, включая НДС (платежное поручение N 20 от 05.03.2011) с учетом подпункта 2.3 договора N 76/31-КТА от 11.03.2011.

Данные факты установлены Инспекцией в ходе налоговой проверки, и налоговым органом не оспариваются.

Налог на добавленную стоимость в сумме 1 165 423,73 руб., полученный ТУ Росимущества в Белгородской области от Общества, был перечислен в полном объеме в федеральный бюджет (платежное поручение N 149793 от 17.03.2011).

Право собственности на земельный участок и нежилое здание зарегистрировано Обществом 31.03.2011, приобретенное имущество используется в деятельности, являющейся объектом налогообложения по НДС.

Поэтому суды правомерно пришли к выводу, что Общество подтвердило право на применение налогового вычета при приобретении имущества в соответствии с положениями ст.ст.171, 172 НК РФ.

Исследуя доводы Инспекции об отсутствии у Общества права на применение налоговых вычетов в связи с тем, что операции по реализации земельных участков (долей в них) в силу п.п.6 п.2 ст.146 НК РФ не признаются объектом налогообложения, суды обоснованно указали следующее.

В силу п.п. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ в целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по реализации земельных участков (долей в них).

Согласно подпункту 2 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Сам по себе факт приобретения Обществом земельного участка, не означает, что у налогоплательщика отсутствует право на применение налогового вычета в том случае, если продавцом выставлен счет-фактура с выделением суммы налога, и налог уплачен в бюджет.

Поскольку Общество оплатило земельный участок и нежилое здание, приобретенные на торгах по продаже арестованного имущества у ТУ Росимущества в Белгородской области, с учетом НДС, отразило эту сумму в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов, следовательно, на основании ст.ст. 169, 171 и 172 НК РФ оно вправе уменьшить общую сумму исчисленного налога по операциям, признаваемым объектом обложения НДС, на суммы налога, предъявленные ему продавцом, поскольку иное гл. 21 НК РФ не установлено.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 10627/06 от 30.01.2007 по делу N А32-35519/2005-58/731

Все доводы кассационной жалобы были исследованы судами первой и апелляционной инстанций. Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, установлены судами на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка. Оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, не установлено.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Белгородской области от 08.08.2013 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2013 по делу N А08-2928/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Белгороду - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий

Е.И. Егоров

Судьи

Л.Ф. Шурова М.Н. Ермаков