Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 августа 2004 г. N 24-11/52498 Об уплате НДС иностранной авиакомпанией, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, заключившей с авиакомпанией-резидентом (арендатором) договор аренды воздушного судна без экипажа (бербоут-чартер)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 августа 2004 г. N 24-11/52498

Вопрос: Авиакомпания-резидент (арендатор) заключила с иностранной авиакомпанией (арендодатель) договор аренды воздушного судна без экипажа (бербоут-чартер). Возникает ли в рассматриваемой ситуации у иностранной авиакомпании, не имеющей постоянного представительства на территории России, обязанность по уплате НДС?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При определении места реализации выполненных работ (оказанных услуг) следует руководствоваться статьей 148 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование в том числе воздушные суда по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ.

В соответствии с нормами гражданского права договор аренды является договором, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение - арендную плату (статьи 606 и 614 ГК РФ).

В соответствии со статьей 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Бербоут-чартер является договором фрахтования, согласно условиям которого судовладелец передает фрахтователю судно без экипажа на условиях аренды. На время аренды фрахтователь является временным владельцем судна и несет все расходы по его эксплуатации.

Следовательно, предоставление иностранными лицами в пользование воздушных судов по договору аренды без экипажа (бербоут-чартер) российским налогоплательщикам следует относить к услугам по сдаче в аренду недвижимого имущества.

Порядок обложения НДС работ (услуг), приобретаемых российскими налогоплательщиками у иностранных лиц, зависит от места реализации выполняемых работ (оказываемых услуг).

При этом пунктом 4 статьи 148 НК РФ установлено, что документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина