Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 мая 2021 г. N 03-07-11/40459 О налогообложении НДС при оказании услуг по передаче имущества в безвозмездное пользование государственному бюджетному учреждению

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 мая 2021 г. N 03-07-11/40459

Вопрос: ООО просит разъяснить порядок применения вычетов по НДС в связи со следующей ситуацией:

ООО планирует получение денежных средств из бюджета города путем выделения целевого гранта на организацию приобретения медицинского оборудования, средств индивидуальной защиты и расходных материалов для предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции. ООО будет оплачивать стоимость товара с НДС денежными средствами, полученными на основании целевого гранта, выделенного из бюджета города.

Данный товар планируется приобрести для дальнейшей передачи по договорам пожертвования имущества больницам, медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям без НДС.

В связи с этим просим разъяснить, имеет ли право ООО принимать к вычету сумму НДС в том случае, если товар и НДС оплачиваются денежными средствами, полученными из бюджета города в рамках выделения целевого гранта, направленного в полном объеме на закупку медицинского оборудования и средств защиты, или для принятия НДС к вычету необходимо заплатить НДС из собственных средств.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения подпункта 5 пункта 2 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оказании услуг по передаче имущества в безвозмездное пользование государственному бюджетному учреждению и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 146 Кодекса определен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Так, в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Таким образом, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств государственному бюджетному учреждению объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.

Что касается услуг по передаче в безвозмездное пользование государственному бюджетному учреждению имущества, не являющегося объектами основных средств, то в отношении таких услуг норма, предусмотренная подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, не применяется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов