Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июля 2021 г. N 03-07-11/59200 О налогообложении операции по отчуждению исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 июля 2021 г. N 03-07-11/59200

Вопрос: Между государственным заказчиком и подведомственным Федеральным государственным унитарным предприятием был заключен и выполнен государственный контракт на выполнение научно-исследовательских и (или) опытно-конструкторских работ, в ходе которого созданы результаты интеллектуальной деятельности (ст. 1225 ГК РФ).

Объекты интеллектуальной собственности - результаты выполнения научно-исследовательской и (или) опытно-конструкторской работы государственным заказчиком приняты к бюджетному учету.

Правообладателем исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности является государственный заказчик.

Договор об отчуждении исключительного права предусмотрен ст. 1234 ГК РФ, в т.ч. допускаются безвозмездные отчуждения исключительных прав.

Согласно пункту 7 Правил осуществления государственными заказчиками управления правами Российской Федерации на результаты интеллектуальной деятельности гражданского, военного, специального и двойного назначения, утв. Постановлением Правительства РФ от 22.03.2012 N 233 (цитируется): "Государственные заказчики осуществляют распоряжение правами Российской Федерации на результаты интеллектуальной деятельности путем совершения одного из следующих действий:

а) отчуждение от имени Российской Федерации исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;

б) предоставление права использования peзyльтaтa интеллектуальной дeятeльнocти на основе лицензионного договора;

в) внесение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или права использования результата интеллектуальной деятельности в уставный капитал государственной корпорации (передача в качестве имущественного взноса Российской Федерации), уставный фонд федерального государственного унитарного предприятия, а также в уставный (складочный) капитал хозяйственного товарищества или общества или складочный капитал хозяйственного партнерства либо передача права на результат интеллектуальной деятельности в залог в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

г) принятие от имени Российской Федерации решения о досрочном прекращении действия патента на результат интеллектуальной деятельности." (конец цитаты).

Согласно пункту 18 (1) названных Правил (цитируется): "Государственный заказчик в течение 10 дней со дня размещения на своем официальном сайте в сети "Интернет" информации о результате интеллектуальной деятельности, в отношении которого принято решение, предусмотренное подпунктом "б" или "в" пункта 7(1) настоящих Правил, обязан направить исполнителю государственного контракта, в ходе реализации которого был создан результат интеллектуальной деятельности, предложение о заключении договора о безвозмездном отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности.

В указанный договор включается условие об уплате приобретателем пошлины за его регистрацию." (конец цитаты).

Понятия "научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" раскрыты в главе 38 ГК РФ и ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (разъяснения даны в письме Минобрнауки России от 20.04.2018 N 14-ПГ-МОН-18719, копия в первый адрес прилагается).

Согласно ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике": научный и (или) научно-технический результат - продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе.

Научная и (или) научно-техническая продукция - научный и (или) научно-технический результат, в том числе результат интеллектуальной деятельности, предназначенный для реализации.

К бюджетному учету результатов выполнения научно-исследовательской или опытно-конструкторской работы принимаются:

1. Материальные ценности (основные средства с оформлением первичных учетных документов, составленных по форме 0504101 "Акт о приемке-передаче объектов нефинансовых активов", материальные запасы с оформлением первичных документов составленных по форме 0504220 "Акт приемки материалов (материальных ценностей)";

2. Объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, ст. 1225 ГК РФ.

В соответствии с Правилами осуществления государственными заказчиками управления правами Российской Федерации на результаты интеллектуальной деятельности гражданского, военного, специального и двойного назначения, утв. Постановлением Правительства РФ от 22.03.2012 N 233, между государственным заказчиком и федеральным государственным унитарным предприятием - исполнителем государственного контракта на выполнение научно-исследовательской и (или) опытно-конструкторской работы заключен договор о безвозмездном пользовании отчуждения исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, полученной (созданной) в ходе выполнения названного государственного контракта.

Прошу Министерство финансов Российской Федерации подтвердить, что к операции - договоре о безвозмездном отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (п. 7 и п. 18 (1) названных Правил), приобретатель (федеральное государственное унитарное предприятие) имеет право применять положения, предусмотренные п.п. 16 п. 1 ст. 149 главы 23 НК РФ, и п.п. 11 п. 1 ст. 251 главы 25 НК РФ.

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации прошу поддержать.

Ответ: В связи с обращением по вопросам налогообложения операции по отчуждению исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, осуществляемой в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 26.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Кроме того, на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Положения подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Таким образом, операции по передаче исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, предусмотренные подпунктами 26.1 и 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса (при соблюдении установленных ограничений), освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Что касается налога на прибыль организаций, то для целей налога на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Так, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса признаются внереализационными доходами налогоплательщика (пункт 8 статьи 250 Кодекса).

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в статье 251 Кодекса.

При этом отмечаем, что под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пункт 2 статьи 38 Кодекса).

Для целей Кодекса не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг.

В этой связи отнесение видов гражданских прав к имущественным правам регулируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов