Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 июля 2004 г. N 28-11/48211 О неправомерности уменьшения доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), на сумму расходов в виде добровольно уплачиваемых в ФСС РФ страховых взносов на социальное страхование работников и о порядке представления отчетности по страховым взносам в ФСС РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 июля 2004 г. N 28-11/48211

Вопрос: Может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), из полученных доходов вычесть расходы в виде добровольно уплачиваемых в ФСС России страховых взносов на социальное страхование работников? Каков порядок предоставления отчетности по страховым взносам в ФСС России?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе уменьшить полученные доходы, установлен статьей 346.16 НК РФ. Перечень носит исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно статье 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут производить добровольную уплату в ФСС России страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков и в порядке, установленном Правительством РФ.

Страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности не являются налогом.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, не вправе уменьшать полученные доходы на расходы в виде добровольно уплачиваемых в ФСС России страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Порядок уплаты, а также учета и отчетности по страховым взносам установлен постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 "О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Постановление N 144).

В соответствии с частью IV Постановления N 144 страхователи ведут учет выплат и иных вознаграждений или полученных доходов, на которые должны быть начислены страховые взносы, начисленных и перечисленных в ФСС России страховых взносов, а также расходов, произведенных на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Страхователи ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в ФСС России отчетность по страховым взносам по утвержденной им форме.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин