Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2004 г. N 21-09/40251 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и осуществляющей деятельность по разработке и производству аппаратуры для охранно-пожарной сигнализации, суммы уплачиваемого поставщику комплектующих НДС, затрат по лицензированию деятельности организации в МЧС РФ, а также сумм НДС, уплаченных при оформлении лицензии

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 июня 2004 г. N 21-09/40251

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, осуществляет деятельность по разработке и производству аппаратуры для охранно-пожарной сигнализации и просит разъяснить следующие вопросы:

1. Вправе ли организация включить в расходы всю сумму НДС, уплачиваемого поставщику комплектующих для производства продукции, или в расходы включаются только суммы НДС, которые относятся к комплектующим, переданным в производство?

2. Можно ли отнести к расходам затраты по лицензированию деятельности организации в МЧС России, а также суммы НДС, уплаченные при оформлении лицензии?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны руководствоваться порядком определения расходов, закрепленным в статье 346.16 НК РФ. Перечень расходов, приведенный в пункте 1 данной статьи, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по приобретенным товарам (работам, услугам).

Согласно положениям статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются осуществленные затраты после их фактической оплаты (кассовый метод).

Учитывая положения пункта 1 статьи 252 НК РФ, суммы НДС являются расходами только по тем товарам (работам, услугам), затраты на которые включены в перечень расходов, указанный в статье 346.16 Кодекса. НДС списывается в расходы текущего отчетного периода пропорционально части списания самого расхода.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу учитываются материальные расходы.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 указанной выше статьи к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

Таким образом, расходы по приобретению комплектующих изделий учитываются в составе расходов после их оплаты и по мере передачи данных изделий в производство (в монтаж). Соответственно, в расходы может быть включен НДС, уплаченный при приобретении комплектующих изделий, в части комплектующих изделий, переданных в производство (принятых к монтажу).

Перечень расходов, предусмотренный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, не содержит расходы на лицензирование. Следовательно, данные расходы не могут учитываться при определении объекта налогообложения по единому налогу. Соответственно, НДС, уплаченный при оформлении лицензии, также не учитывается в составе расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин