Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 мая 2004 г. N 21-09/35203 О порядке учета расходов на приобретение у сторонней организации телефонных номеров и абонентской платы за них организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 мая 2004 г. N 21-09/35203

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли данная организация при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть расходы на приобретение у сторонней организации телефонных номеров и абонентскую плату за них?

Ответ: Перечень расходов, которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень носит исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит. То есть можно признать только те виды расходов, которые прямо поименованы в упомянутом пункте.

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики для целей исчисления налоговой базы по единому налогу учитывают расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также расходы на оплату услуг связи. Предоставление услуг телефонной связи организациям регулируется Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи". В соответствии с пунктом 1 статьи 29 данного закона деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по возмездному оказанию услуг связи осуществляется только на основании лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи. Перечень наименований услуг связи, вносимых в лицензии, и соответствующие перечни лицензионных условий устанавливаются Правительством РФ и ежегодно уточняются.

Кроме того, пунктом 1 статьи 46 того же закона установлено, что оператор связи обязан оказывать своим пользователям услуги связи в соответствии с законодательством РФ, национальными стандартами, техническими нормами и правилами, лицензией, а также договором об оказании услуг связи.

Таким образом, основаниями для включения в состав расходов затрат организации на услуги связи являются договор на оказание услуг связи, заключенный в соответствии с гражданским законодательством, и наличие у оператора связи лицензии на предоставление услуг связи.

Также следует напомнить, что в целях исчисления единого налога можно признать только фактически оплаченные расходы, которые соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.16 и пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев