Вопрос: Можно ли учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли обязательную плату за невыполненную квоту по трудоустройству инвалидов? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2004 г.)

Можно ли учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли обязательную плату за невыполненную квоту по трудоустройству инвалидов?

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли (за исключением расходов, перечисленных в статье 270 НК РФ) признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 13 Закона РФ от 19.04.91 N1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" установлено, что государство обеспечивает дополнительные гарантии гражданам, особо нуждающимся в социальной защите и испытывающим трудности в поиске работы, путем разработки и реализации целевых программ содействия занятости, создания дополнительных рабочих мест и специализированных организаций (включая организации для труда инвалидов), установления квоты для приема на работу инвалидов, организации временного трудоустройства несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет в свободное от учебы время, предоставления услуг по профессиональной ориентации, а также путем организации обучения по специальным программам и другими мерами.

Квота для приема на работу инвалидов устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".

Согласно статье 21 данного закона для организаций, численность работников которых составляет более 30 человек, устанавливается квота для приема на работу инвалидов в размере от 2 до 4% среднесписочной численности работников.

Механизм установления квоты в организациях определяется органами государственной власти субъектов РФ.

В случае невыполнения или невозможности выполнения установленной квоты для приема на работу инвалидов работодатели ежемесячно вносят в бюджеты субъектов РФ обязательную плату за каждого нетрудоустроенного инвалида в пределах установленной квоты. Размеры и порядок внесения работодателями указанной платы определяются органами государственной власти субъектов РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона г. Москвы от 12.11.97 N 47 "О квотировании рабочих мест в городе Москве" работодатели независимо от организационно-правовых форм и форм собственности организуют в г. Москве квотируемые рабочие места за счет собственных средств.

Квота считается выполненной, если работодатель принял на работу инвалидов, заключив с ними трудовые договоры, согласно которым период работы в текущем месяце составил не менее пятнадцати календарных дней.

Если установленная квота для приема на работу инвалидов не выполняется, работодатели ежемесячно вносят в бюджет г. Москвы обязательную плату за каждого нетрудоустроенного инвалида в пределах установленной квоты в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения, установленного в РФ на день внесения платы.

Таким образом, в рамках реализации вышеназванных федеральных законов и Закона г. Москвы работодатель либо несет расходы, связанные с организацией дополнительных рабочих мест для инвалидов, либо ежемесячно вносит в бюджет г. Москвы обязательную плату за каждого нетрудоустроенного инвалида, то есть осуществляет указанные расходы в рамках своей деятельности.

Возможность замены квотирования рабочих мест для инвалидов внесением обязательной платы за каждого нетрудоустроенного инвалида в бюджет исключает квалификацию указанной платы в качестве налогового платежа или штрафной санкции.

Следовательно, расходы организации, связанные с ежемесячной уплатой в бюджет г. Москвы обязательной платы за каждого нетрудоустроенного инвалида, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/49184 от 23 июля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным