Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 июля 2004 г. N 21-09/47057 О порядке учета в целях налогообложения векселей третьих лиц, полученных от заказчиков в оплату за предоставленные информационные услуги индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), и частично переданных в качестве оплаты за поставленные предпринимателю канцелярские принадлежности и офисное оборудование, а частично предъявленных к погашению

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 июля 2004 г. N 21-09/47057

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), оказывает информационные услуги. Заказчики в ряде случаев производят оплату за предоставленные услуги векселями третьих лиц. Часть указанных векселей предприниматель передает в качестве оплаты за поставленные ему канцелярские принадлежности и офисное оборудование, а часть предъявляет к погашению.

В связи с этим просьба разъяснить:

- признается ли получение индивидуальным предпринимателем векселей третьих лиц доходом, учитываемым для целей налогообложения;

- вправе ли предприниматель учесть в составе затрат стоимость векселей третьих лиц, переданных поставщикам (исполнителям) в счет оплаты за приобретенные товары (услуги)?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Иными словами, при применении упрощенной системы налогообложения используется кассовый метод определения доходов и расходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При этом в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления (доходы) как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным статьей 250 НК РФ.

В соответствии со статьями 142 и 143 ГК РФ вексель признается ценной бумагой. Согласно статье 130 ГК РФ ценные бумаги признаются движимым имуществом.

Поскольку вексель третьего лица является имуществом, то получение векселя налогоплательщиком в счет оплаты за реализованные им товары (предоставленные услуги) следует рассматривать как получение выручки (дохода) в натуральной форме.

Следовательно, при передаче индивидуальному предпринимателю заказчиком векселя третьего лица в качестве оплаты по сделке доходы от реализации услуг учитываются для целей исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату получения указанной ценной бумаги.

При реализации или погашении векселя третьего лица, полученного налогоплательщиком от покупателя (заказчика) в качестве оплаты по сделке, поступившие денежные средства подлежат учету в целях налогообложения на дату их получения в составе доходов от реализации (погашения) ценных бумаг.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), при определении налоговой базы учитывают расходы, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

При применении кассового метода определения доходов и расходов следует учитывать следующее:

1) понесенные налогоплательщиками расходы по приобретению сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу применительно к порядку, предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ, то есть по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу в полной сумме по мере ввода такого имущества в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

3) расходы на приобретение основных средств принимаются в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса;

4) стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров включается в состав расходов того отчетного периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров; расходы по приобретенным товарам, не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Передача налогоплательщиками поставщикам (исполнителям) векселей третьих лиц в счет оплаты приобретенных у них товаров (выполненных ими работ или оказанных услуг) является основанием для признания факта осуществления (оплаты) расходов. Учет расходов в зависимости от их вида осуществляется в порядке, изложенном выше. При этом расходы признаются в пределах цен сделок, но не более номинальной стоимости переданных векселей.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин