Письмо Федеральной налоговой службы от 4 августа 2021 г. N СД-4-11/11028@ Об отражении в приложении N 1 к расчету сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), суммы дохода в виде дивидендов, полученных физическим лицом от долевого участия в российской организации

Письмо Федеральной налоговой службы от 4 августа 2021 г. N СД-4-11/11028@

Вопрос: Просим разъяснить, порядок заполнения поля "Сумма дохода" Приложения "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" на следующем примере:

физическому лицу - налоговому резиденту РФ 08.02.2021 произведена выплата дохода в виде дивидендов от долевого участия в российской организации (Д1) - 7 млн рублей. При этом общая сумма дивидендов, полученных российской организацией (Д2), составила 3 млн рублей (письмо ФНС России от 30.03.2021 N БС-4-11/4206@, размещенное на сайте ФНС России в разделе "Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов").

Какая сумма дохода в виде дивидендов отражается в сведениях о доходах по ставке 13% и по ставке 15%? Заполняются поля "Код вычета" и "Сумма вычета"? Если заполняются, то как распределяется сумма вычета (полученные организацией дивиденды) между доходами, облагаемыми по ставке 13% и ставке 15 %?

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу отражения в приложении N 1 к расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), суммы дохода в виде дивидендов, полученных физическим лицом от долевого участия в российской организации, и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (далее - приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).

С учетом пункта 5.8 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, в Приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" к Справке о доходах и суммах налога физического лица (приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ) указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах по каждой ставке налога.

Сумма дохода в виде дивидендов указывается в поле "Сумма дохода" Приложения "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" к Справке о доходах и суммах налога физического лица (приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ) с указанием в поле "Код дохода" 1010. При этом поля "Код вычета" и "Сумма вычета" не заполняются.

С учетом приведенного примера, сумма дохода в виде дивидендов от долевого участия в российской организации 7 млн. рублей, выплаченная 08.02.2021 физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации, отражается в двух Приложениях "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" к Справке о доходах и суммах налога физического лица (приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ) отдельно:

- в отношении суммы дохода в виде дивидендов менее или равной 5 млн. рублей, в поле "Ставка налога" указывается 13, в поле "Месяц" - 02, в поле "Код дохода" - 1010, в поле "Сумма дохода" - 5 000 000;

- в отношении суммы дохода в виде дивидендов, превышающей 5 млн. рублей, в поле "Ставка налога" указывается 15, в поле "Месяц" - 02, в поле "Код дохода" - 1010, в поле "Сумма дохода" - 2 000 000.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин