Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы). Предприниматель уплатил за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2003 г. одной суммой. При этом страховые взносы перечислены после истечения срока представления налоговой декларации по единому налогу по итогам того же года. Имеется ли в этом случае возможность уменьшить единый налог на сумму уплаченных страховых взносов? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2004 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы). Предприниматель уплатил за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2003 год одной суммой. При этом страховые взносы перечислены после истечения срока представления налоговой декларации по единому налогу по итогам того же года. Имеется ли в этом случае возможность уменьшить единый налог на сумму уплаченных страховых взносов?

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают единый налог (квартальные авансовые платежи по единому налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам.

При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Форма налоговой декларации по единому налогу, уплаченному в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647.

Согласно Порядку заполнения раздела 2 "Расчет единого и минимального налогов" декларации в графе 3 по строкам 110-120 указывается:

- по строке 110 - сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- по строке 120 - сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, указанную по строке 080.

Срок уплаты страховых взносов страхователями (организациями и индивидуальными предпринимателями), производящими выплаты физическим лицам, установлен статьей 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Однако для страхователей - индивидуальных предпринимателей, уплачивающих фиксированный платеж на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размере 150 руб. в месяц, срок уплаты такого платежа Законом N 167-ФЗ не установлен.

Таким образом, возникает ситуация, когда налоговый (отчетный) период для уплаты единого налога (квартального авансового платежа) уже истек, а срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование еще не наступил.

Учитывая изложенное, при исчислении единого налога и заполнении показателей по строкам 110 и 120 налоговой декларации необходимо руководствоваться разъяснениями МНС России, содержащимися в письме от 02.02.2004 N 22-2-14/160, которое было доведено до ИМНС письмом Управления МНС России по г. Москве от 10.02.2004 N 21-14/8166.

Согласно указанным разъяснениям МНС России сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога подлежит уменьшению только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных налогоплательщиком (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу.

Согласно пункту 1 статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации представляются по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода:

- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из положений пункта 3 статьи 346.21 НК РФ следует, что налогоплательщик не вправе уменьшить сумму единого налога (квартального авансового платежа) за налоговый (отчетный) период на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в этом же периоде, но относящимся к прошедшим или следующим периодам.

Также налогоплательщик не имеет право уменьшить суммы единого налога (квартального авансового платежа) по итогам налогового (отчетного) периода текущего года за счет исполненных налогоплательщиком в текущем году обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые возникли в период применения общего режима налогообложения.

В то же время если у налогоплательщика на дату представления налоговой декларации по единому налогу за налоговый (отчетный) период имеется переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере, равном или превышающем сумму начисленных страховых взносов за этот же период времени, налогоплательщик вправе уменьшить суммы единого налога (квартального авансового платежа) по итогам налогового (отчетного) периода текущего года за счет имеющейся переплаты.

Обратите внимание: согласно письму МНС России от 02.02.2004 N 22-2-14/160 у налогоплательщиков, уплативших сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода после представления налоговой декларации по единому налогу, есть возможность уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший отчетный (налоговый) период.

Пример

Индивидуальный предприниматель перешел с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения и установил в качестве объекта налогообложения доходы. Для осуществления предпринимательской деятельности он не нанимал работников. Таким образом, предприниматель должен был уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере 150 руб. в месяц. Общая сумма страховых взносов за 2003 год составила 1800 руб. (150 руб. х 12 мес.).

Предположим, что предприниматель впервые уплатил взносы в ПФР только 25 апреля 2004 года. При этом размер платежа составил 2700 руб. В результате он погасил задолженность перед ПФР за 2003 год, а также по состоянию на 25 апреля 2004 года у него образовалась переплата в размере 900 руб. (2700 руб. - 1800 руб.).

Предположим также, что по итогам налогового периода декларация по единому налогу за 2003 год была представлена 10 февраля 2004 года.

Таким образом, предприниматель не вправе был уменьшить сумму единого налога по итогам налогового периода за 2003 год, так как страховые взносы были внесены только 25 апреля 2004 года. То есть уже после даты представления им налоговой декларации по итогам налогового периода.

Тем не менее страховые взносы уплачены предпринимателем до окончания срока представления налоговой декларации за 2003 год (до 30 апреля 2004 года). Таким образом, он был вправе представить в налоговый орган корректирующую декларацию и уменьшить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам 2003 года. Если предприниматель не воспользовался такой возможностью, он лишается права на вычет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1800 руб., уплаченной за 2003 год.

По итогам же I квартала 2004 года и 1-го полугодия 2004 года предприниматель может уменьшить сумму квартальных авансовых платежей по единому налогу на суммы уплаченных 25 апреля 2004 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

- по итогам I квартала 2004 года на 450 руб.;

- по итогам 1-го полугодия 2004 года на 900 руб.

При этом упомянутые выше суммы не должны превышать 50% от суммы исчисленных квартальных авансовых платежей.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-08/56008 от 30 августа 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга О.Г. Богатыревым