Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 июня 2004 г. N 21-09/42904 О порядке учета сумм НДС с комиссионных вознаграждений организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), которая при расчетах с клиентами выделяет НДС и выставляет счета-фактуры, а по окончании налогового периода представляет декларацию по НДС и уплачивает налог в бюджет

Письмо Управления МНС по г. Москве от 29 июня 2004 г. N 21-09/42904

Вопрос: Основным доходом организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), является комиссионное вознаграждение. При расчетах с клиентами данная организация выделяет НДС с комиссионных вознаграждений и выставляет счета-фактуры. По окончании налогового периода организация представляет декларацию по НДС, на основании которой уплачивает его сумму в бюджет. Можно ли указанную сумму НДС включать в расходы, уменьшающие полученный доход в целях исчисления налоговой базы по единому налогу?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В связи с этим у данных налогоплательщиков отсутствует обязанность предъявлять покупателям счета-фактуры, предусмотренная статьей 169 НК РФ.

Следовательно, сумма дохода, получаемая организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в виде вознаграждения при исполнении договора комиссии, НДС не облагается.

Вместе с тем в пункте 5 статьи 173 НК РФ сказано, что если лица, не являющиеся плательщиками НДС, добровольно выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога, такие лица исчисляют и уплачивают в бюджет НДС, указанный в соответствующем счете-фактуре.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, организации должны включать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Перечень расходов, которые организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе признать при исчислении налоговой базы по единому налогу, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Суммы НДС, уплаченные в бюджет организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога в указанном перечне отсутствуют.

Таким образом, суммы НДС, по собственному желанию выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям товаров (работ, услуг), организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, и уплаченные ими в бюджет, при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе расходов не учитываются. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ названные выше организации не вправе принять к вычету суммы НДС по материальным ресурсам, использованным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин