Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 сентября 2004 г. N 28-11/58988 О включении в объект налогообложения по ЕСН затрат физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на проезд и проживание по месту оказания услуг, предусмотренных договором с организацией, которая возмещает физическому лицу эти расходы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 сентября 2004 г. N 28-11/58988

Вопрос: Организация заключила с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор на оказание услуг. При этом исполнитель самостоятельно оплачивает расходы на проезд и проживание по месту оказания услуг, после чего организация возмещает ему указанные расходы.

Является ли сумма упомянутых выше затрат, компенсируемых физическому лицу, объектом налогообложения по ЕСН?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), которые связаны, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Порядок и условия командирования работников, а также нормы возмещения командировочных расходов установлены статьями 166-168 Трудового кодекса РФ. В соответствии с данными положениями законодательства возможность служебных командировок за счет организации предусмотрена только при наличии между организацией и физическим лицом отношений в рамках трудового договора, регулируемых Трудовым кодексом РФ.

Согласно положениям ГК РФ затраты на поездки, связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера, не предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора. Такие расходы по договоренности сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией-заказчиком.

Главой 24 НК РФ не предусмотрено исключение из общей суммы выплат по гражданско-правовым договорам суммы расходов, связанных с оказанием услуг.

Таким образом, сумма расходов, связанных с исполнением обязательств по договору гражданско-правового характера (проезд до места назначения выполнения услуг, проживание по месту выполнения услуг по фактически понесенным расходам), в рассматриваемом случае учитывается при исчислении ЕСН.

В то же время сумма возмещения расходов не будет являться объектом налогообложения по ЕСН, если она не отнесена у организации к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Отнесение выплат и вознаграждений к суммам, не учитываемым при налогообложении прибыли, регламентируется положениями статьи 270 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Стоимость проезда к месту выполнения услуг по гражданско-правовому договору, а также стоимость проживания по месту выполнения таких услуг исполнителем - физическим лицом не отнесены статьей 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, рассматриваемые суммы подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин