Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 сентября 2004 г. N 28-11/57963 О порядке уплаты ЕСН и НДФЛ при выплате профсоюзным комитетом членам профсоюза, не состоящим с профсоюзной организацией в трудовых отношениях, премий за общественные работы, материальной помощи, и оплате им медикаментов

Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 сентября 2004 г. N 28-11/57963

Вопрос: Профсоюзный комитет выплачивает членам профсоюза премии за общественные работы, материальную помощь, а также оплачивает им медикаменты. Упомянутые сотрудники не состоят с профсоюзной организацией в трудовых отношениях. Нужно ли облагать такие выплаты ЕСН и НДФЛ?

Ответ: Объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Об этом сказано в пункте 1 статьи 236 НК РФ.

В соответствии с положениями Федерального закона от 12.01.96 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" взаимоотношения профсоюзной организации и членов профсоюза основаны на добровольном объединении, правах и обязанностях, которые регламентируются уставными документами профсоюзов, а не трудовыми или гражданско-правовыми договорами.

Следовательно, выплаты и вознаграждения в виде материальной помощи, оплаты медикаментов (в том числе за счет членских профсоюзных взносов), вне зависимости от их размера, производимые профсоюзной организацией членам профсоюза, которые не связаны с ней трудовыми или гражданско-правовыми договорами, не являются объектом обложения по ЕСН.

Следует иметь в виду, что взаимоотношения по трудовым договорам регламентируются Трудовым кодексом РФ, а исполнение работ по гражданско-правовым договорам - ГК РФ. В результате премии за общественные работы, осуществляемые членами профсоюза, за рамками названных положений законодательства также не являются объектом налогообложения по ЕСН.

Одновременно необходимо учитывать, что на основании подпункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

В соответствии с пунктом 31 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Таким образом, при выдаче профсоюзным комитетом члену профсоюза премии следует учитывать наличие (отсутствие) заключенных с ним трудовых или гражданско-правовых договоров.

Премии за выполнение трудовых обязанностей, выплаченные профсоюзным комитетом за счет любых источников, включаются в налогооблагаемый доход физических лиц на общих основаниях.

Выплаты профсоюзного комитета в виде премии, иных доплат, материальной помощи, оплаты медикаментов и т.п. члену профсоюза, не состоящему в трудовых отношениях с профсоюзным комитетом, производимые за счет членских взносов не во исполнение трудовых или гражданско-правовых договоров, а за выполнение общественных обязанностей, не облагаются НДФЛ.

Если указанные выплаты осуществляются за счет иных средств, то они облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин