Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 сентября 2004 г. N 28-11/58990 О порядке начисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на заработную плату сотрудника, имеющего двойное гражданство (Сирия - Россия) и постоянно проживающего за границей

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 сентября 2004 г. N 28-11/58990

Вопрос: Следует ли организации начислять ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на заработную плату сотрудника, имеющего двойное гражданство (Сирия - Россия), который постоянно проживает за границей?

Ответ: В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации" гражданин РФ, имеющий также иное гражданство, рассматривается только как гражданин РФ, за исключением случаев, предусмотренных международным договором РФ или федеральным законом.

Договор между РФ и Сирией об урегулировании вопросов двойного гражданства отсутствует.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в частности организации.

Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц (в том числе иностранных граждан) по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Об этом сказано в пункте 1 статьи 236 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация обязана начислять ЕСН на выплаты сотруднику с двойным гражданством.

Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) определено, что застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с указанным федеральным законом. Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, в частности, если они работают по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Пунктом 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Данный вычет предоставляется в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, которые установлены Законом N 167-ФЗ.

Таким образом, если физические лица, имеющие двойное гражданство и проживающие за пределами территории РФ, не признаны ПФР застрахованными лицами, то работодатели, производящие выплаты в пользу таких граждан, не уплачивают за них страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Следовательно, в связи с отсутствием права на применение налогового вычета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, уплачивается в размере 28% (с учетом права на регрессию).

На заработную плату сотрудников, имеющих двойное гражданство, но признанных ПФР застрахованными лицами, налогоплательщик начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В этом случае ЕСН в федеральный бюджет уплачивается с учетом применения налогового вычета.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин