Вопрос: Организация признает доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления. Уменьшается ли налогооблагаемая прибыль организации на сумму отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки кредиторской задолженности в иностранной валюте? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2004 г.)

Организация признает доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль по методу начисления. Уменьшается ли налогооблагаемая прибыль организации на сумму отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки кредиторской задолженности в иностранной валюте?

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании статей 250 и 265 НК РФ курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов).

Так, к внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в валюте обязательств.

Пунктом 10 статьи 272 НК РФ определено, что обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) обязательства и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.

При этом подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ соответственно установлено, что датой получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов в виде курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последний день месяца.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/53728 от 17 августа 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным