Вопрос: В январе 2004 г. все сотрудники организации по собственной инициативе находились в отпуске за свой счет. Имеет ли организация право применять регрессивные ставки по ЕСН в 2004 г.? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2004 г.)

В январе 2004 года все сотрудники организации по собственной инициативе находились в отпуске за свой счет.

Имеет ли организация право применять регрессивные ставки по ЕСН в 2004 году?

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 статьи 243 НК РФ установлено, что авансовые платежи по ЕСН должны производиться ежемесячно, не позднее 15-го числа следующего месяца.

Если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН налогоплательщиками-работодателями накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., ЕСН уплачивается по максимальной ставке. То есть без применения регрессии. При этом налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода (календарного года) использовать регрессивную шкалу ставок по ЕСН. Данный порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 241 НК РФ.

Таким образом, в целях ежемесячного определения права налогоплательщика на применение регрессивных ставок по ЕСН величина накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо исчисляется нарастающим итогом начиная с первого месяца календарного года по истекший календарный месяц включительно. Полученный результат делится на количество месяцев, истекших в налоговом периоде.

Статьей 128 Трудового кодекса РФ определено, что в рамках трудовых отношений работнику может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы на срок, установленный по соглашению между работником и работодателем.

В связи с тем что в январе 2004 года работники по разрешению администрации находились в отпуске без сохранения заработной платы, величина налоговой базы по ЕСН в этом месяце составляла сумму менее 2500 руб. в среднем на одного работника. Следовательно, организация не вправе до конца 2004 года использовать регрессивную шкалу ставок по ЕСН.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/57257 от 2 сентября 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным