Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 августа 2004 г. N 11-11н/54983 О правомерности привлечения к налоговой ответственности организации, заявившей в декларации по НДС за февраль 2004 г. налоговые вычеты по товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, и представившей ГТД, не содержащие отметки "Ввоз разрешен" и указания фактурной стоимости импортируемого товара, а также не подтвердившей документально фактическую уплату сумм НДС таможенным органам

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 августа 2004 г. N 11-11н/54983

Вопрос: Организация в декларации по НДС за февраль 2004 года заявила налоговые вычеты по товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ. При этом организация представила грузовые таможенные декларации, на которых отсутствовала отметка "Ввоз разрешен". Также в грузовой таможенной декларации в графе 22 "Валюта и общая фактурная стоимость" отсутствовала фактурная стоимость импортируемого товара. Документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС таможенным органам, представлены не были. Правомерно ли в рассматриваемой ситуации доначисление налога и пени, а также привлечение организации к налоговой ответственности за неуплату НДС?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ под таможенным режимом выпуска для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме. Согласно статье 177 НК РФ сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные главой 21 НК РФ налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в установленном порядке.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ вместо счетов-фактур основанием для принятия к вычету сумм налога являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.

Также в соответствии с пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

Таким образом, организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, в том налоговом периоде, в котором выполняются условия для использования налогового вычета. А именно: товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; приняты на учет; НДС уплачен таможенным органам; имеется оформленная надлежащим образом грузовая таможенная декларация с соответствующими отметками таможенных органов (Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации утверждена приказом Государственного таможенного комитета РФ от 21.08.2003 N 915. - Примеч. ред.).

Организация представила в инспекцию грузовые таможенные декларации, на которых отсутствует отметка таможни "Ввоз разрешен". Также в данных грузовой таможенной декларации в графе 22 "Валюта и общая фактурная стоимость" отсутствует фактурная стоимость импортируемого товара.

Кроме того, организация не представила документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС таможенным органам.

Следовательно, действия инспекции, выразившиеся в отказе в праве на применение налоговых вычетов по НДС и привлечении организации к налоговой ответственности, являются правомерными.

И.о. руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова