Вопрос: Российская организация заключила договор на выполнение научно-исследовательских работ для российского представительства иностранной организации. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по НДС? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2004 г.)

Российская организация заключила договор на выполнение научно-исследовательских работ для российского представительства иностранной организации. Возникает ли в данном случае объект налогообложения по НДС?

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При определении места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС следует руководствоваться положениями статьи 148 НК РФ.

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Так, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ признается территория РФ, если покупатель работ осуществляет деятельность на территории РФ.

В свою очередь, местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. А при отсутствии государственной регистрации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы выполнены через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Таким образом, если иностранная организация - заказчик работ имеет представительство на территории РФ, то местом реализации работ, выполненных российской организацией, признается Россия.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/57753 от 7 сентября 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным