Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 июня 2004 г. N 11-11н/39287 О неправомерности одновременного использования физическим лицом в течение одного налогового периода налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг, и имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 июня 2004 г. N 11-11н/39287

Вопрос: Налогоплательщик - физическое лицо в декларации по НДФЛ за 2003 год при исчислении налоговой базы уменьшил свой доход, полученный от реализации ценных бумаг через брокера - профессионального участника рынка ценных бумаг, на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Одновременно он воспользовался имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в части дохода, полученного от продажи ценных бумаг, находившихся в его собственности более трех лет.

Правомерны ли действия инспекции, выразившиеся в отказе предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2003 год в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже ценных бумаг?

Ответ: В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц, относятся доходы от реализации акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Порядок налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами установлен статьей 214.1 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 214.1 НК РФ налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода, который рассчитывается в соответствии с пунктом 3 данной статьи.

Пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ предусмотрено, что в целях определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами сумма, полученная от реализации ценных бумаг, подлежит уменьшению на один из следующих вычетов:

а) в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг;

б) в размере имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. При этом если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, то вычет предоставляется в сумме, не превышающей 125000 руб.

Налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в том случае, если произведенные им расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации.

Вместе с тем налоговым законодательством РФ не предусмотрено право налогоплательщика в течение одного налогового периода на одновременное представление налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг, и имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Следовательно, действия инспекции, выразившиеся в отказе предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2003 год в сумме, полученной им при продаже ценных бумаг, являются правомерными.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

М.П. Мокрецов