Вопрос: Гражданин получил в порядке наследования по завещанию квартиру, что подтверждается свидетельством о праве на наследство по завещанию. Также как наследник первой очереди он получил денежные вклады. Вправе ли налоговая инспекция со стоимости квартиры начислить налог с имущества, переходящего в порядке наследования, без учета степени родства? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2004 г.)

Гражданин получил в порядке наследования по завещанию квартиру, что подтверждается свидетельством о праве на наследство по завещанию. Также как наследник первой очереди он получил денежные вклады. Вправе ли налоговая инспекция со стоимости квартиры начислить налог с имущества, переходящего в порядке наследования, без учета степени родства?

Согласно статье 1 Закона РФ от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон N 2020-1) плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

Статьей 2 Закона N 2020-1 установлено, что объектами налогообложения являются в том числе квартиры.

Согласно положениям статьи 1141 ГК РФ в порядке очередности к наследованию призываются лишь наследники по закону.

Наследование по закону имеет место только в том случае, если не составлено завещание.

Пунктом 1 статьи 1119 ГК РФ установлено право завещателя по своему усмотрению завещать имущество любым лицам, любым образом определить доли наследников в наследстве, лишить наследства одного, нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого лишения, а также включить в завещание иные распоряжения, предусмотренные правилами ГК РФ о наследовании, отменить или изменить совершенное завещание.

Таким образом, при наследовании по завещанию степень родства не учитывается. Следовательно, лицам, получившим наследство по завещанию, налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется по ставкам, предусмотренным для других наследников без учета их родственных отношений.

Вместе с тем если часть имущества наследник получает по завещанию, а часть по закону как наследник первой очереди, то в этом случае налог с имущества, переходящего в порядке наследования, необходимо исчислять по ставке, которая установлена для наследников первой очереди, со стоимости всего наследуемого имущества.

Наследник получил в порядке наследования по завещанию квартиру, что подтверждается свидетельством о праве на наследство по завещанию. Однако он также получил как наследник первой очереди (по закону) денежные вклады, что должно быть подтверждено свидетельством о праве на наследство по закону.

Таким образом, налоговая инспекция должна начислить со стоимости квартиры налог с имущества, переходящего в порядке наследования, с учетом степени родства наследника, а именно как наследнику первой очереди.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 11-11н/52256 от 10 августа 2004 г., подписанного и.о. руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Синиковой