Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 августа 2004 г. N 26-12/54018
Вопрос: В рамках своей деятельности организация осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В каком порядке организация должна учитывать суммы "входного" НДС при расчете предельной величины рекламных расходов, которые могут быть приняты для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ суммы "входного" НДС, если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, только в случаях, которые предусмотрены пунктом 2 рассматриваемой статьи.
Ситуации, когда суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), перечислены в пунктах 2 и 4 статьи 170 НК РФ.
Таким образом, статьей 170 НК РФ определен исчерпывающий ряд ситуаций, когда суммы НДС учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Порядок учета "входного" НДС налогоплательщиками, осуществляющими как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, изложен в пункте 4 статьи 170 НК РФ. По товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, суммы предъявленного НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом необходимо учитывать положения пункта 4 статьи 264 НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ к расходам на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
