Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 июля 2004 г. N 21-09/49033 О порядке учета расходов на оплату отопления, водо-, электроснабжения, услуг по вывозу мусора, а также затрат на эксплуатационное обслуживание индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов) и осуществляющим розничную торговлю в помещении, арендуемом у Департамента имущества г. Москвы по договору, согласно которому предприниматель самостоятельно заключает договоры на эксплуатационное и коммунальное обслуживание, а также на предоставление коммунальных услуг

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 июля 2004 г. N 21-09/49033

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, занимается розничной торговлей. Помещение, в котором осуществляется торговля, предприниматель арендует у Департамента имущества г. Москвы. Согласно договору аренды индивидуальный предприниматель самостоятельно заключает договоры на эксплуатационное и коммунальное обслуживание, а также на предоставление коммунальных услуг.

Вправе ли предприниматель включить в расходы оплату отопления, водо-, электроснабжения, услуг по вывозу мусора, а также затраты на эксплуатационное обслуживание?

Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, включают в состав расходов арендные платежи за арендуемое имущество.

Данные расходы согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ принимаются после их фактической оплаты при условии соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 614 ГК РФ определено, что арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Документы, подтверждающие внесение арендной платы, а также договор аренды и счет на оплату являются оправдательными документами, служащими основанием для уменьшения в целях обложения единым налогом полученных налогоплательщиком доходов.

Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов. При этом он не содержит расходов, связанных с оплатой платежей по эксплуатационному и коммунальному обслуживанию полученных в аренду помещений. Таким образом, арендатор может учесть указанные расходы в составе арендных платежей, только если их стоимость включена в арендную плату, предусмотренную договором аренды.

Договором аренды может быть установлено, что арендатор самостоятельно на основании дополнительно заключенного договора оплачивает платежи по эксплуатационному и коммунальному обслуживанию арендованного помещения. В этом случае данные расходы являются отдельным платежом и ввиду их отсутствия в упомянутом выше перечне расходов не уменьшают налоговую базу по единому налогу.

Вместе с тем если налогоплательщик самостоятельно заключил договоры с соответствующими организациями и производит оплату жилищно-коммунальных и прочих эксплуатационных услуг непосредственно каждому из поставщиков этих услуг (отопление, водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение и т. д.), некоторые из указанных затрат, в зависимости от вида деятельности налогоплательщика, можно отнести к материальным расходам, предусмотренным подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

При этом на основании письма МНС России от 19.04.2004 N 22-1-15/715 термин "технологический процесс" применим только к производственному процессу изготовления и (или) ремонта продукции.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю, при применении упрощенной системы не вправе уменьшать доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения. Вместе с тем они вправе учесть в составе материальных расходов затраты по отоплению зданий (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы по вывозу мусора в перечень расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, не включены. Следовательно, они не подлежат учету при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин