Вопрос: В состав основных средств организации входят торговые павильоны, которые сдаются в аренду. В 2003 г. началась их реконструкция. С 1 января 2004 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). В январе 2004 г. первый из реконструированных павильонов введен в эксплуатацию, реконструкция остальных закончится в ноябре 2004 г. Как учитывать затраты на реконструкцию в целях исчисления единого налога? Вправе ли организация при вводе павильонов в эксплуатацию затраты на реконструкцию отнести на увеличение первоначальной стоимости основных средств? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2004 г.)

В состав основных средств организации входят торговые павильоны, которые сдаются в аренду. В 2003 году организация начала реконструкцию этих павильонов. С 1 января 2004 года она перешла на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). В конце января 2004 года первый из реконструированных павильонов введен в эксплуатацию, а реконструкция остальных будет закончена в конце ноября 2004 года.

В каком порядке следует учитывать затраты на реконструкцию в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Вправе ли организация при вводе павильонов в эксплуатацию затраты на их реконструкцию отнести на увеличение первоначальной стоимости основных средств?

Статья 346.16 НК РФ предусматривает закрытый перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу. Затраты на реконструкцию основных средств в данном перечне не указаны. В результате организация не вправе уменьшать полученные доходы на расходы, связанные с реконструкцией павильонов.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств. При этом они должны руководствоваться положениями Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и принятым в соответствии с ним Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 6/01.

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01). При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость основного средства, если в результате его модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/47074 от 15 июля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным