Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 июля 2004 г. N 26-12/45692 О порядке уплаты налога на прибыль организацией, состоящей на налоговом учете в межрайонной инспекции и имеющей на территории г. Москвы обособленные структурные подразделения, расположенные на территории того же муниципального округа, что и головная организация

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 июля 2004 г. N 26-12/45692

Вопрос: Организация состоит на налоговом учете в межрайонной инспекции и имеет на территории г. Москвы обособленные структурные подразделения. Они расположены на территории того же муниципального округа, что и головная организация. Обязана ли данная организация вставать на налоговый учет и уплачивать налог на прибыль по месту нахождения структурных подразделений в г. Москве?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ обособленным подразделением организации считается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и независимо от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Место нахождения обособленного подразделения российской организации - это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль, исчисления и уплаты авансовых платежей и налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен статьями 286 и 288 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Исчисление же сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, производится российскими организациями как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение, исчисленной в соответствии с порядком, изложенным названной статьей НК РФ. Доля прибыли, приходящаяся на эти обособленные подразделения, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Принимая во внимание, что основными признаками обособленного структурного подразделения являются территориальная обособленность и наличие стационарных рабочих мест, для целей налогообложения по подразделениям, находящимся на той же территории муниципального образования, что и головная организация, налоговая база для исчисления налога на прибыль по головной организации и по обособленным подразделениям должна определяться отдельно и, следовательно, налог на прибыль уплачивается за каждое обособленное подразделение.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Таким образом, организация, имеющая обособленные подразделения на территории одного муниципального образования, исчисление и уплату в бюджет этого образования сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, обязана производить по месту нахождения каждого из этих подразделений.

При этом налоговая декларация, включающая титульный лист (лист 01), а также расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией (выписка из приложения N 5а к листу 02), представляется во все территориальные налоговые органы, на учете в которых состоит указанная организация.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин