Вопрос: Организация заключила ученический договор с лицом, ищущим работу. По условиям ученического договора организация оплачивает обучение физического лица. После окончания обучения это лицо обязано отработать в организации не менее трех лет, а в случае нарушения этого условия возместить организации полную стоимость обучения. Является ли объектом налогообложения по ЕСН сумма оплаты организацией за обучение? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2004 г.)

Организация заключила ученический договор с лицом, ищущим работу. По условиям ученического договора организация оплачивает обучение физического лица. После окончания обучения это лицо обязано отработать в организации не менее трех лет, а в случае нарушения этого условия возместить организации полную стоимость обучения. Является ли объектом налогообложения по ЕСН сумма оплаты организацией за обучение?

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ для организаций объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Статьей 198 Трудового кодекса РФ определено, что работодатель имеет право заключить ученический договор на профессиональное обучение с лицом, ищущим работу. То есть работодатель вправе заключить ученический договор, не заключая при этом трудового договора.

Ученический договор с лицом, ищущим работу, является гражданско-правовым, и на него не распространяется действие трудового законодательства, если с лицом, ищущим работу, не заключен трудовой договор. Однако предметом такого гражданско-правового договора не является выполнение работ, оказание услуг со стороны физического лица.

Следовательно, сумма оплаты организацией за обучение лица, ищущего работу, с которым заключен ученический договор, не признается объектом налогообложения ЕСН, так как лицо, ищущее работу, не связано с организацией трудовым договором или договором гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/67288 от 19 октября 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным