Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 октября 2004 г. N 28-11/67288 О порядке исчисления ЕСН организацией, оплатившей обучение лица, ищущего работу, которое по условиям ученического договора после окончания обучения обязано отработать в организации не менее трех лет либо возместить полную стоимость обучения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 октября 2004 г. N 28-11/67288

Вопрос: Организация заключила ученический договор с лицом, ищущим работу. По условиям ученического договора организация оплачивает обучение физического лица. После окончания обучения это лицо обязано отработать в организации не менее трех лет, а в случае нарушения этого условия возместить организации полную стоимость обучения. Является ли объектом налогообложения по ЕСН сумма оплаты организацией за обучение?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ для организаций объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Статьей 198 Трудового кодекса РФ определено, что работодатель имеет право заключить ученический договор на профессиональное обучение с лицом, ищущим работу. То есть работодатель вправе заключить ученический договор, не заключая при этом трудового договора.

Ученический договор с лицом, ищущим работу, является гражданско-правовым, и на него не распространяется действие трудового законодательства, если с лицом, ищущим работу, не заключен трудовой договор. Однако предметом такого гражданско-правового договора не является выполнение работ, оказание услуг со стороны физического лица.

Следовательно, сумма оплаты организацией за обучение лица, ищущего работу, с которым заключен ученический договор, не признается объектом налогообложения ЕСН, так как лицо, ищущее работу, не связано с организацией трудовым договором или договором гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин