Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 сентября 2004 г. N 11-11н/59125 О порядке исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования, при получении физическим лицом в наследство доли в праве собственности на квартиру, в которой он проживал совместно с наследодателем, и доли в праве на получение в собственность квартиры в строящемся доме

Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 сентября 2004 г. N 11-11н/59125

Вопрос: Гражданин получил в наследство 1/8 доли в праве собственности на квартиру, в которой он совместно проживал с наследодателем. Одновременно наследник получил от того же наследодателя 1/2 доли в праве на получение в собственность квартиры в строящемся доме. Налоговая инспекция начислила налог с имущества, переходящего в порядке наследования, на 1/2 доли в праве на получение в собственность квартиры в строящемся доме. При этом наследник был освобожден от уплаты данного налога с 1/8 доли в праве собственности на квартиру. Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Ответ: Согласно статье 1 Закона РФ от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон РФ N 2020-1) плательщиками налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

Статьей 2 Закона РФ N 2020-1 установлено, что объектами налогообложения в том числе являются имущественные доли.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25.02.99 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ) инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Объектами капитальных вложений в Российской Федерации являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества, за исключениями, которые устанавливаются федеральными законами. Об этом сказано в пункте 1 статьи 3 Закона N 39-ФЗ.

Статьей 6 Закона N 39-ФЗ установлено, что инвесторы имеют равные права, в том числе на владение, пользование и распоряжение объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Таким образом, объекты капитальных вложений в целях налогообложения признаются собственностью инвестора в виде имущественной доли, размер которой выражен в сумме инвестиций. Тем самым они являются объектом обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Наследодатель является инвестором по договору. Следовательно, денежные средства, уплаченные наследодателем в счет общей инвестиционной стоимости квартиры, указанные в договоре, являются объектом обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования, в качестве имущественной доли.

Статьей 4 Закона РФ N 2020-1 установлено, что от обложения налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, освобождаются жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения).

Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда.

При наличии у наследодателя в собственности нескольких квартир льгота по данному налогу предоставляется по той квартире, в которой наследник с наследодателем фактически совместно проживали на дату открытия наследства.

Таким образом, налоговая инспекция должна освободить наследника от уплаты налога с 1/8 доли в праве собственности на квартиру, в которой он совместно проживал с наследодателем, и начислить налог с имущества в виде 1/2 доли в праве на получение в собственность квартиры в строящемся доме.

И.о. руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова