Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 сентября 2004 г. N 26-12/61289 О порядке уплаты налога на прибыль в бюджет г. Москвы организацией, расположенной в г. Москве и имеющей обособленные подразделения в г. Москве

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 сентября 2004 г. N 26-12/61289

Вопрос: Организация имеет обособленные подразделения в г. Москве. Головная организация также расположена в г. Москве. В каком порядке данная организация должна уплачивать налог на прибыль?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. В результате организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого такого подразделения.

Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль, исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен статьями 286 и 288 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 288 НК РФ определено, что налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, в федеральный бюджет производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Пунктом 2 статьи 288 НК РФ установлено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, производится по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение. Указанная доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации. Причем остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу на прибыль, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, организация сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 288 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

В разделе 7 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, разъяснено, что налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения:

- представляют в налоговый орган по месту своего нахождения приложения N 5 и N 5а к листу 02 в составе декларации за отчетный (налоговый) период;

- представляют в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подразделы 1.1, 1.2 раздела 1, а также приложение N 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению. При этом на расчете может быть сделана отметка налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, подтверждающая включение в декларацию суммы авансовых платежей и налога на прибыль по обособленному подразделению, и проставлен штамп этого налогового органа;

- уплачивают суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения обособленного подразделения, приходящиеся на это обособленное подразделение.

Таким образом, организация, расположенная в г. Москве и имеющая обособленные подразделения в г. Москве, уплачивает налог на прибыль в бюджет г. Москвы как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин