Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 июля 2004 г. N 11-11н/49872 О правомерности отказа налоговой инспекции в отражении в лицевом счете организации денежных средств, списанных с расчетного счета, но не поступивших на счета по учету доходов бюджета, в связи с установлением фактов, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика, имевшего в других банках открытые счета, по которым осуществлялось проведение хозяйственных операций, и осуществлявшего платежи по налогам и сборам только через "проблемный" банк, несмотря на осведомленность о неисполнении этим банком платежных поручений клиентов

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 июля 2004 г. N 11-11н/49872

Вопрос: Инспекцией принято решение об отказе в отражении в лицевом счете налогоплательщика как "исполненной обязанности" списанных с расчетного счета, но не поступивших на счета по учету доходов бюджета денежных средств.

Основанием для такого решения послужили установленные факты, свидетельствующие о недобросовестности организации при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов. Налогоплательщик был осведомлен о неисполнении банком платежных поручений клиентов. Также у организации были открыты счета в других банках, по которым осуществлялось проведение операций по оплате хозяйственных операций. При этом платежи по налогам и сборам осуществлялись только через "проблемный" банк. Обосновано ли решение налогового органа?

Ответ: При наличии фактов непоступления денежных средств налоговые органы проводят контрольные мероприятия, которые предусмотрены письмом Госналогслужбы России от 20.10.98 N ВП-6-11/749@, письмами МНС России от 08.07.99 N АП-6-09/544@ и от 16.11.99 N АП-6-05/910@.

Налоговая инспекция, исследовав необходимые документы, полученные в результате проведения контрольных мероприятий в соответствии с указаниями МНС России от 09.10.2000 N ВП-6-18/788@, установила факт недобросовестности организации. Отсутствовали доказательства, свидетельствующие о списании денежных средств в уплату налогов за счет средств, поступивших на расчетный счет налогоплательщика через корреспондентский счет банка, через кассу банка, иными способами, предусматривающими реальное поступление денежных средств на расчетный счет организации.

Согласно пункту 2 Определения Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 N 138-О исполнение банком обязательств по зачислению поступающих на счет клиента денежных средств и их перечислению со счета, а также распоряжение клиентом находящимися на его счете денежными средствами, зачисленными банком в том числе при исполнении им собственных обязательств перед клиентом, могут осуществляться лишь при наличии на корреспондентском счете банка необходимых денежных средств.

Также в соответствии с данным определением действие пункта 2 статьи 45 НК РФ, согласно которому обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

Таким образом, налоговой инспекцией принято обоснованное решение об отказе в отражении в лицевом счете организации денежных средств, списанных с расчетного счета, но не поступивших на счета по учету доходов бюджета.

И.о. руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова