Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 сентября 2004 г. N 21-09/60455 О порядке внесения исправлений в Книгу учета доходов и расходов и в налоговую декларацию организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 сентября 2004 г. N 21-09/60455

Вопрос: Каким образом организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна исправлять ошибки в Книге учета доходов и расходов? Какова процедура внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию в случае обнаружения ошибок?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - Порядок), утверждены приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

В соответствии с пунктом 1.6 Порядка исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.

Процедура внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему, в случае обнаружения им ошибок описана в общих требованиях к порядку заполнения декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Данный порядок утвержден приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647.

Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах, при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога или иных ошибок, которые повлекли завышение (занижение) сумм налога, производится путем представления корректирующей налоговой декларации за истекший отчетный (налоговый) период. В корректирующей декларации отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

Указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный (налоговый) период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

При представлении в налоговый орган налоговой декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий). Через дробь указывается номер, отражающий, какая по счету налоговая декларация, с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

В случае если невозможно определить конкретный период, к которому относятся обнаруженные налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов, то корректируются налоговые обязательства отчетного (налогового) периода, в котором выявлены данные ошибки (искажения).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин