Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 августа 2004 г. N 24-14/53006 О восстановлении НДС по приобретенным товарам, первоначально принятого к вычету с соблюдением условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ, в случае использования организацией этих товаров в рамках строительно-монтажных работ для собственного потребления

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 августа 2004 г. N 24-14/53006

Вопрос: Организация приняла к вычету НДС по приобретенным товарам. Впоследствии было решено использовать эти товары в рамках строительно-монтажных работ для собственного потребления. Нужно ли восстанавливать НДС, если на момент использования вычетов все условия, установленные статьями 171 и 172 НК РФ, были соблюдены?

Ответ: В случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Об этом говорится в пункте 3 статьи 170 НК РФ. То есть в пункте 3 статьи 170 НК РФ указывается на то, что суммы налога приняты налогоплательщиком к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (при соблюдении порядка, предусмотренного главой 21 НК РФ, в частности, при соблюдении порядка, предусмотренного пунктом 2 статьи 1712 НК РФ).

Вычетам в порядке, предусмотренном статьей 172 НК РФ, подлежат суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении имущества, используемого для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

При соблюдении порядка, предусмотренного главой 21 НК РФ, покупатель не может принять к вычету суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления операций, не облагаемых налогом. Такие операции, в частности, перечислены в пункте 2 статьи 146 НК РФ и статье 149 НК РФ. Также не вправе принять НДС к вычету налогоплательщики, использующие право на освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ.

Таким образом, в целях правомерного принятия к вычету сумм НДС в соответствии с порядком, установленным главой 21 НК РФ, товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, должны быть приобретены для осуществления операций, подлежащих налогообложению. То есть обязательным условием для принятия к вычету сумм НДС является их использование для операций, подлежащих налогообложению НДС.

Положения пункта 3 статьи 170 НК РФ указывают на восстановление суммы НДС в случае, если налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, был правомерно применен в соответствии с главой 21 НК РФ, а указанные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, в последующих налоговых периодах использованы для операций, которые не подлежат налогообложению (не признаются объектом налогообложения).

Таким образом, если имущество, ранее приобретенное для производственной деятельности, использовано для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом по недоамортизированному имуществу сумма налога подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость такого имущества.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом налоговый вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, производится после принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Следовательно, если налогоплательщик, приобретая товары (работы, услуги) для осуществления операций, облагаемых НДС, правомерно принял к вычету сумму НДС, предъявленную при приобретении таких товаров (работ, услуг), а впоследствии использовал их на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то суммы входного НДС следует восстановить. Сделать это необходимо в момент передачи приобретенных товаров (работ, услуг) на осуществление деятельности по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. Вычет восстановленных сумм НДС по товарам (работам, услугам) будет применен налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 172 НК РФ, после принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством.

Основание: письмо МНС России от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15.

И.о. заместителя руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова