Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 июля 2004 г. N 11-11н/49865 Об использовании имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2003 г. в сумме, полученной от продажи ценных бумаг, налогоплательщиком - физическим лицом, реализовавшим в сентябре 2003 г. находившиеся в его собственности с апреля 2000 г. ценные бумаги, дополнительные выпуски которых в 2003 г. были объединены

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 июля 2004 г. N 11-11н/49865

Вопрос: С апреля 2000 года в собственности налогоплательщика - физического лица находились ценные бумаги. В 2003 году были объединены дополнительные выпуски ценных бумаг. Физическое лицо реализовало указанные ценные бумаги в сентябре 2003 года. Имеет ли налогоплательщик право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2003 год в сумме, полученной от продажи ценных бумаг?

Ответ: В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц, относятся доходы от реализации акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Порядок налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами установлен статьей 214.1 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ предусмотрено, что в целях определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами сумма, полученная от реализации ценных бумаг, подлежит уменьшению на один из следующих вычетов:

а) в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг;

б) в размере имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. При этом если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, то вычет предоставляется в сумме, не превышающей 125000 руб. Если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже ценных бумаг.

Налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в том случае, если произведенные им расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации.

Согласно статье 29 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:

- в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;

- в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

Порядок объединения дополнительных выпусков эмиссионных ценных бумаг, утвержденный постановлением ФКЦБ от 01.04.2003 N 03-18/пс "О порядке объединения дополнительных выпусков эмиссионных ценных бумаг", не содержит норм, определяющих момент возникновения прав на эмиссионные ценные бумаги. Объединение дополнительных выпусков ценных бумаг, произведенное в соответствии с вышеназванным постановлением, не влечет возникновения или перехода права собственности на ценные бумаги.

Следовательно, при объединении ряда выпусков ценных бумаг прежний срок владения ценной бумагой сохраняется. При реализации таких ценных бумаг физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствующем размере.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации срок владения проданных ценных бумаг не прерывается и налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета по НДФЛ за 2003 год в размере суммы полученного дохода при продаже ценных бумаг.

И.о. руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова