Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 августа 2004 г. N 26-12/55102 О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов организации на оплату в двойном размере отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет работнику, относящемуся к категории граждан, постоянно проживающих (работающих) на территории зоны проживания с правом на отселение

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 августа 2004 г. N 26-12/55102

Вопрос: Работнику, относящемуся к категории граждан, постоянно проживающих (работающих) на территории зоны проживания с правом на отселение, в двойном размере оплачивается отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Вправе ли организация учесть данные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на оплату труда. Это любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Об этом сказано в статье 255 НК РФ. Разумеется, в расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не включаются затраты, перечисленные в статье 270 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 13 Закона РФ от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон N 1244-1) к гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, на которых распространяется действие данного закона, относятся, в частности, граждане, постоянно проживающие (работающие) на территории зоны проживания с правом на отселение. Им гарантируется в том числе частично оплачиваемый отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет с выплатой за время этого отпуска пособия на ребенка в двойном размере (п. 4 ст. 18 Закона N 1244-1).

Вместе с тем согласно статье 5 того же закона финансирование расходов, связанных с реализацией его положений, осуществляется из федерального бюджета и является целевым.

Порядок финансирования расходов, в том числе порядок компенсации организациям любой организационно-правовой формы и формы собственности, местным органам власти и управления расходов, связанных с реализацией положений Закона N 1244-1 в части норм, отнесенных к их компетенции, устанавливается Правительством РФ.

По этому поводу Правительство РФ выпустило постановление от 24.04.96 N 506. В нем, в частности, указано, что финансирование расходов, связанных с предоставлением льгот и компенсаций в соответствии с Законом N 1244-1, осуществляется в пределах средств, предусмотренных на эти цели в федеральном бюджете на соответствующий год, и является строго целевым.

Таким образом, расходы организации, связанные с оплатой в двойном размере отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет работникам, относящимся к категории граждан, постоянно проживающих (работающих) на территории зоны проживания с правом на отселение, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина