Вопрос: Организация взяла кредит для оплаты стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка, на котором будет возведено административное здание с оформлением права собственности на организацию. Каким образом учитываются в целях налогообложения прибыли проценты за кредит? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2004 г.)

Организация взяла кредит для оплаты стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка, на котором будет возведено административное здание с оформлением права собственности на организацию. Каким образом учитываются в целях налогообложения прибыли проценты за кредит?

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, включаются в состав внереализационных расходов.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). В расходы включается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Учитывая изложенное, расходы в виде процентов за кредит в данном случае не увеличивают первоначальную стоимость строящегося здания. Такие расходы включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 269 НК РФ, а также с учетом положений статьи 272 либо 273 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/55124 от 23 августа 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Л.Я. Сосихиной