Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 августа 2004 г. N 26-12/54015 О порядке учета положительной (отрицательной) разницы в оценке обязательства, образовавшейся у организации-заемщика (величина займа выражена в долларах США), применяющей метод начисления, вследствие несовпадения курса доллара по отношению к рублю на дату возникновения обязательства и на дату его прекращения путем новации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 августа 2004 г. N 26-12/54015

Вопрос: Организация, применяющая метод начисления, получила заем, величина которого выражена в долларах США. Вследствие несовпадения курса доллара США по отношению к рублю на дату возникновения обязательства и на дату его прекращения путем новации у организации образовалась разница в оценке обязательства. Каким образом заемщику учитывать образовавшуюся отрицательную или положительную разницу?

Ответ: Согласно пункту 11.1 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Аналогично к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Об этом сказано в пункте 5.1 статьи 265 НК РФ.

Принимая во внимание приведенные выше понятия суммовой разницы, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.

Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 269 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ моментом возникновения подобных расходов следует считать последнюю дату соответствующего отчетного периода или дату погашения долгового обязательства (частично или полностью).

В том случае, если на конец отчетного периода у заемщика возникает положительная разница, то указанная разница включается в состав внереализационных доходов заемщика (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Основание: письмо МНС России от 09.12.2003 N 002-5-10/126-АУ956.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина