Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 сентября 2004 г. N 21-09/60423 О применении кассового метода исчисления налога на прибыль организацией, применявшей упрощенную систему налогообложения и перешедшей с 1 июля 2004 г. на общий режим налогообложения в связи с увеличением в уставном капитале доли других юридических лиц, и о порядке учета для целей исчисления налога на прибыль начисленного, но неоплаченного дохода по выполненным работам, образовавшегося в период применения упрощенной системы в I квартале 2004 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 сентября 2004 г. N 21-09/60423

Вопрос: Организация применяла упрощенную систему налогообложения, но с 1 июля 2004 года вернулась на общий режим налогообложения в связи с увеличением в уставном капитале доли других юридических лиц.

Вправе ли организация при переходе на общий режим налогообложения для целей исчисления налога на прибыль использовать кассовый метод?

За период применения упрощенной системы у организации образовался начисленный, но неоплаченный доход по выполненным работам. Вправе ли организация при использовании для целей исчисления налога на прибыль метода начисления включить доход, который получен в I квартале 2004 года, в состав внереализационных доходов?

Ответ: МНС России в своих письмах от 15.07.2003 N 22-1-14/1619-Ю067 и от 02.03.2004 N 22-1-14/340 разъясняет порядок прекращения использования упрощенной системы налогообложения при нарушении условий применения этого налогового режима, установленных пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ.

Согласно этим разъяснениям в случае если налогоплательщик на начало применения упрощенной системы налогообложения соответствовал всем ее требованиям, а в период ее применения нарушил хотя бы одно из условий, установленных пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ, то начиная с того квартала, в котором было нарушено это условие, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение данного налогового режима. То есть необходимо руководствоваться тем же порядком, что и в случае, предусмотренном пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.

При возврате организации на общий режим налогообложения суммы налогов, подлежащие уплате в рамках общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, который установлен законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций. При этом налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения. Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 287 НК РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал.

В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 287 НК РФ с учетом требований пункта 6 статьи 286 НК РФ. То есть уплачиваются ежемесячные авансовые платежи и авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода.

Организации вправе использовать кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Об этом сказано в пункте 1 статьи 273 НК РФ. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение (подп. 4 с