Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 сентября 2004 г. N 24-11/61606 О порядке отражения в налоговом учете расходов, связанных с созданным в результате произведенных организацией НИОКР нематериальным активом

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 сентября 2004 г. N 24-11/61606

Вопрос: В результате произведенных НИОКР организацией создан нематериальный актив. Каким образом отразить в налоговом учете расходы, связанные с его созданием?

Ответ: Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Согласно пункту 5 статьи 262 НК РФ в случае, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 257 НК РФ определено, что стоимость нематериального актива, созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на его создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на оплату услуг сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств).

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Об этом сказано в пункте 2 статьи 258 НК РФ.

Суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в размере, определяемом в соответствии со статьями 259 и 322 НК РФ.

Таким образом, если в результате НИОКР организацией создан продукт, квалифицируемый НК РФ в качестве нематериального актива, в учетной политике для целей налогообложения прибыли должны быть определены срок полезного использования объекта нематериального актива и порядок начисления амортизации по нему.

И.о. заместителя руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова