Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 октября 2004 г. N 24-11/68947 О порядке возмещения НДС организации, осуществляющей производство и реализацию книжной продукции, связанной с наукой, образованием и культурой, в случае, если сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС, исчисленную с реализации, в связи с тем, что покупателям организация предъявляет НДС по ставке 10%, а при покупке материалов, работ, услуг уплачивает налог по ставке 18%

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 октября 2004 г. N 24-11/68947

Вопрос: Организация занимается производством и реализацией книжной продукции, связанной с наукой, образованием и культурой. Покупателям своей продукции организация предъявляет НДС по ставке 10%. При покупке материалов, работ, услуг организация уплачивает НДС по ставке 18%. При формировании суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную с реализации. Существуют ли какие-либо ограничения в отношении возмещения данного превышения?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Если иное не установлено статьей 172 НК РФ, вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, организация имеет право произвести налоговые вычеты на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, при условии, что приобретенные товары оплачены, приняты на учет и используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи. Об этом сказано в пункте 1 статьи 176 НК РФ.

Следует иметь в виду, что согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 утвержден перечень видов периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10%.

На основании пункта 2 примечания к указанному перечню соответствие видов продукции, производимой и реализуемой редакциями средств массовой информации, издательствами, издающими организациями и информационными агентствами, продукции, указанной в данном перечне, подтверждается документами (справками), выдаваемыми Министерством Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций. В противном случае применяется ставка по НДС, равная 18%.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова