Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 сентября 2004 г. N 21-09/60398 О порядке включения в состав расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), покупной стоимости товаров, приобретенных для перепродажи

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 сентября 2004 г. N 21-09/60398

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В какой момент организация вправе включить в состав расходов покупную стоимость товаров, приобретенных для перепродажи?

Ответ: В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При этом такие затраты уменьшаются на величину расходов, указанных в подпункте 8 статьи 346.16 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ упомянутые расходы принимаются при условии их соответствия критериям, определенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Принимаются рассматриваемые расходы применительно к порядку, предусмотренному статьей 268 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

МНС России письмом от 23.07.2003 N 22-1-14/1707-Я291 разъяснило, что в соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров в установленном статьей 268 НК РФ порядке.

Исходя из вышесказанного, а также принимая во внимание кассовый метод признания доходов и расходов, установленный в статье 346.17 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе включить затраты по оплате покупной стоимости товаров в состав расходов только в момент получения доходов от их реализации. При этом покупная стоимость товаров, фактически не оплаченных поставщику, не может являться расходом.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин