Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2004 г. N 21-09/58952 О порядке учета суммы НДС, уплаченной при приобретении основного средства организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2004 г. N 21-09/58952

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы за вычетом расходов), приобрела основное средство. Включается ли в первоначальную стоимость основного средства сумма НДС, уплаченная при его приобретении?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками, суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То есть расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

В упомянутом выше перечне предусмотрены расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). С учетом положений подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Статьей 346.24 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика по ведению налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Расходы на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу, отражаются в разделе II Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Согласно подпункту 3.2 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов в графе 5 раздела II Книги учета доходов и расходов указывается первоначальная стоимость основного средства, определяемая в соответствии с положениями пункта 1 статьи 257 НК РФ. В данном пункте сказано, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ.

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам).

Таким образом, сумма НДС списывается в расходы отдельной строкой и не включается в расходы по приобретению товаров (работ, услуг). Исключение составляет сумма НДС, уплаченного при приобретении объектов основных средств и нематериальных активов и включаемого в стоимость этих объектов.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин