Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 сентября 2004 г. N 21-09/60399 О неправомерности уменьшения налогооблагаемой базы индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), на сумму страховых взносов по договору страхования имущественных интересов, связанных с возмещением страхователем причиненного им прямого вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 сентября 2004 г. N 21-09/60399

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). Он выплачивает страховые взносы по договору страхования. Объект страхования - имущественные интересы, связанные с возмещением страхователем причиненного им прямого вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц. Вправе ли налогоплательщик уменьшить налогооблагаемую базу по единому налогу на сумму уплаченных страховых взносов?

Ответ: Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Перечень расходов, приведенный в пункте 1 данной статьи, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

При определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 927 ГК РФ обязательное страхование имеет место в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц. Под законом следует понимать только федеральный закон, на законы субъекта РФ данное понятие не распространяется (п. "о" ст. 71 Конституции РФ, п. 2 ст. 3 ГК РФ).

Статьей 3 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами РФ.

Учитывая изложенное, страхование не является обязательным в случаях, когда обязанность страхования не следует из закона, а основана на договоре.

Таким образом, затраты на добровольное страхование гражданской ответственности не могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин