Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 октября 2004 г. N 24-11/68726 Об использовании льготы по НДС, предусмотренной подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ, российской организацией-исполнителем, заключившей с иностранной организацией-заказчиком договор на выполнение научно-исследовательских работ, финансирование которых происходит за счет средств бюджета иностранного государства

Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 октября 2004 г. N 24-11/68726

Вопрос: Российская организация-исполнитель заключила договор на выполнение научно-исследовательских работ с иностранной организацией-заказчиком. Финансирование работ происходит за счет средств бюджета иностранного государства. Вправе ли организация воспользоваться налоговой льготой по НДС, предусмотренной подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При определении места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС следует руководствоваться положениями статьи 148 НК РФ.

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Так, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ. Данный порядок действует в отношении работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ признается территория РФ, если покупатель работ осуществляет деятельность на территории РФ.

В свою очередь местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. А при отсутствии государственной регистрации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы выполнены через это постоянное представительство) либо места жительства физического лица.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций. Также не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров. При этом освобождение от уплаты НДС не применяется при финансировании работ из бюджетов других государств.

Следует иметь в виду, что для подтверждения прав исполнителей (соисполнителей) НИОКР, осуществляемых образовательными и научными организациями, кроме договора на выполнение данных работ необходимо иметь подтверждение отнесения указанных организаций к образовательным (лицензия Минобразования России на право осуществления образовательной деятельности) или научным организациям.

Под учреждением науки, выполняющим освобожденные от налога НИОКР, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации, при наличии в уставе ученого (научного, технического, научно-технического) совета в качестве одного из органов управления. При этом объем научной и (или) научно-технической деятельности должен составлять не менее 70% общего объема выполняемых указанной организацией работ. Выполнение перечисленных условий подтверждается специальным свидетельством Министерства науки и технологий России. Об этом говорится в пункте 6.14 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налога на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.

Иные организации, выполняющие НИОКР на основе хозяйственных договоров, а также работы, не подлежащие отнесению к НИОКР, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова