Вопрос: Некоммерческая организация занимается образовательной деятельностью. Организация заключила с преподавателями договоры гражданско-правового характера, которые предусматривают сдельный характер оплаты труда. Не все преподаватели ежемесячно задействованы в образовательной деятельности, и вознаграждение им начисляется не каждый месяц. Каким образом организация должна считать среднюю численность таких сотрудников при расчете права на применение регрессии? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2005 г.)

Некоммерческая организация занимается образовательной деятельностью. Организация заключила с преподавателями договоры гражданско-правового характера, которые предусматривают сдельный характер оплаты труда. Не все преподаватели ежемесячно задействованы в образовательной деятельности, и вознаграждение им начисляется не каждый месяц. Каким образом организация должна считать среднюю численность таких сотрудников при расчете права на применение регрессии?

Порядок расчета условия на право применения регрессивных ставок ЕСН для организаций установлен пунктом 2 статьи 241 НК РФ.*

Абзацем вторым пункта 2 статьи 241 НК РФ определено, что при расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики.

Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 01.12.2003 N 105 утвержден Порядок заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (далее - Порядок), в том числе формы N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников". Указанный порядок в целях исчисления ЕСН должен применяться организациями начиная с января 2004 года.**

Пунктом 85 раздела 1 Порядка заполнения формы N П-4 установлено, что в среднюю численность работников организации включается:

- среднесписочная численность работников;

- средняя численность внешних совместителей;

- средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Согласно пункту 91 Порядка заполнения формы N П-4 средняя численность лиц, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия конкретного договора независимо от срока выплаты вознаграждения.

По методологии определения среднесписочной численности работников в соответствии с пунктом 89.3 Порядка заполнения формы N П-4 лица, работающие неполное рабочее время, учитываются пропорционально отработанному времени.

Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется суммированием средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев.

Таким образом, если при выполнении физическим лицом работ по договорам гражданско-правового характера организация может определить фактически отработанное за день время, то при расчете права на регрессию допустимо определение численности исполнителей по договорам гражданско-правового характера по методологии определения среднесписочной численности. То есть с учетом периода выполнения физическим лицом работ (день, месяц) и фактически отработанного в этом периоде времени вне зависимости от срока действия договора. В противном случае такие исполнители должны учитываться при расчете права на регрессию за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия договора.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/74861 от 22 ноября 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным

------------------------------

* пункт 2 статьи 241 НК РФ утрачивает силу с 1 января 2005 года в связи с принятием Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ.

** Порядок утрачивает силу с отчета за январь 2005 года в связи с изданием постановления Росстата от 03.11.2004 N 50.